Контрольная работа по «Международным стандартам аудита»

-  содействие  в подготовке финансовой отчетности.

      При подготовке и выражении мнения о финансовой отчетности аудитор должен руководствоваться принципами независимости и объективности. Когда аудитор оказывает малому предприятию услуги в области бухгалтерского учета, он должен учитывать следующие дополнительные аспекты при применении МСА.

Некоторые аспекты применения МСА при оказании бухгалтерских услуг

МСА 210 «Условия договоренностей об аудите» Собственники-менеджеры малых предприятий нередко не имеют четкого  представления о своих юридических обязанностях и об обязанностях аудиторов и могут не осознавать, что они несут ответственность за финансовую отчетность и что аудит финансовой отчетности с юридической точки зрения отличается от бухгалтерских услуг. Целью письма-обяэательства является предотвращение подобного непонимания.

МСА 230 «Документирование» Обычно требования стандарта не применяются к документированию работы по оказанию содействия в подготовке финансовой отчетности. Разрабатывая политику хранения рабочих документов, аудитор должен учитывать, что собственники-менеджеры часто запрашивают копии рабочих документов с данными бухгалтерского учета для использования в процессе управления предприятием.                                                                            

МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности» В случае с малыми предприятиями аудитор может Получить информацию о личном финансовом положении и об образе жизни собственника-менеджера, что повышает качество оценки неотъемлемого риска мошенничества. Принятие собственником-менеджером позиции доминирующего руководителя может способствовать злоупотреблениям действия руководства в обход системы контроля, что оказывает отрицательное воздействие на контрольную среду любого субъекта. В результате увеличивается вероятность мошенничества со стороны руководства и существенного искажения финансовой отчетности. При наличии требований подготовки финансовой отчетности и проведения аудиторской проверки в необоснованно сжатые сроки могут свидетельствовать о высокой степени риска мошенничества и ошибки.

Учет  экологических вопросов при аудите финансовой отчетности

       Положение по международной аудиторской практике № 1010 «Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности»  предоставляет практические рекомендации по применению МСА в случаях, когда экологические вопросы являются важными для финансовой отчетности субъекта.

       Термин  «экологические вопросы» означают следующее:

       - попытки по предотвращению, уменьшению  или устранению вреда, наносимого  окружающей среде:

       - попытки по консервации восполнимых или невосполнимых ресурсов (такие действия могут предписываться законами и нормативными актами по экологии, договором или осуществляться на добровольной основе);

       -последствия  нарушения законов и нормативных  актов по охране окружающей среды;

       -последствия экологического вреда, нанесенного другим лицам или природным  ресурсам:

       -последствия  субститутивной ответственности, устанавливаемой законом (например, ответственности за вред, нанесенный предыдущими владельцами),

       Необходимость учета (или степень учета) экологических вопросов при аудите финансовой отчетности зависит от суждения аудитора о том, повлекут ли за собой экологические вопросы риск существенного искажения финансовой отчетности. В некоторых случаях отсутствует необходимость в специальных аудиторских процедурах. В других случаях аудитор использует профессиональное суждение для определения характера, сроков и объема специальных процедур, которые он считает необходимыми для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Если аудитор не обладает профессиональной компетенцией для проведения специальных процедур, он имеет право обратиться за технической консультацией к таким специалистам, как юристы, инженеры или специалисты по экологии.

       С целью вынесения профессионального суждения о влиянии экологических вопросов на финансовую отчетность субъекта аудитор должен определить характер, сроки и объем аудиторских процедур, учитывая требования следующих МСА:

       1.МСА № 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения».

       2.МСА 330 «Процедуры, применяемые аудитором исходя из оцененного уровня риска

       3. МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности».

       4. МСА 580 «Заявления руководства».

       5. МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего  аудита».

       6.  МСА 620 «Использование работы  эксперта».

       При получении достаточных знаний о  бизнесе клиента аудитор рассматривает  важные вопросы, влияющие на бизнес субъекта и на ту отрасль, в которой он работает. Аудитор рассматривает отрасль, в которой работает субъект, так как это может указать на возможное существование экологических обязательств и условных событий. Некоторые отрасли по своему характеру сопряжены с существенным экологическим риском. К ним относятся химическая, нефте- и газодобывающая, фармацевтическая, металлургическая, горнодобывающая отрасли и коммунальное хозяйство.

       Субъект может не работать в одной из этих отраслей, тем не менее он может быть подвержен существенному экологическому риску. Любой субъект может быть подвержен существенному экологическому риску в том случае, если он:

-в большой  степени зависит от экологических  законов и нормативных актов;

-владеет  участками, зараженными предыдущими  владельцами (субститутинная ответственность), или обладает залоговым правом в отношении таких участков;

-осуществляет  хозяйственную деятельность, которая может привести к заражению почвы и подземных вод, наземных вод или воздуха; связана с использованием опасных веществ; связана с производством или обработкой опасных отходов; может иметь негативное воздействие на клиентов, сотрудников иди людей, которые живут неподалеку от зданий компании.

       Экологический риск на уровне финансовой отчетности может включать:

       -риск  затрат в связи с соблюденном законодательства или требований договоров;

       -риск  несоблюдения экологических законов  и нормативных актов;

       -возможное  влияние конкретных экологических  требований клиентов субъекта;

       -возможную  реакцию клиентов субъекта на  его экологическое поведение.

       Если  аудитор считает, что экологический риск является важным компонентом в оценке неотъемлемого риска, то при разработке программы аудита ему следует соотнести проведенную оценку с существенными остатками по счетам и классами операций на уровне утверждений финансовой отчетности.

       Если, по мнению аудитора, экологические  вопросы могут иметь значительное влияние на финансовую отчетность субъекта, аудитор должен получить представление о политике и существенных процедурах субъекта и отношении контроля за такими экологическими вопросами («средства экологического контроля» субъекта) для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту. В таких случаях аудитор должен рассматривать только те средства экологического контроля (в пределах или за пределами систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля), которые имеют отношение к аудиту финансовой отчетности.

       После получения представления о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитору следует рассмотреть влияние экологических вопросов на пленку риска системы контроля и выбор тестов контроля, необходимых для такой оценки.

       В рамках процесса планирования аудита аудитор получает общее представление о законах и нормативных актах по охране окружающей среды, которые в случае их нарушения могут привести к существенным искажениям в финансовой отчетности, а также о политике и процедурах, используемых субъектом для соблюдения таких экологических законов и нормативных актов. При этом аудитор признает, что несоблюдение некоторых законов и нормативных актов по охране окружающей среды может сильно повлиять на деятельность субъекта.

       Для получения общего представления  о значимых законах и нормативных актах по охране окружающей среды аудитор обычно:

       -использует  знание об отрасли и бизнесе  клиента;

       -проводит  опросы руководства (включая основных  специалистов по экологическим  вопросам) о политике и процедурах  субъекта по соблюдению экологических законов и нормативных актов;

       -проводит  опросы руководства по экологическим  законам и нормативным актам,  которые, как ожидается, окажут  значительное влияние на деятельность  субъекта.;

       -обсуждает  с руководством политику и  процедуры, принятые для выявления, оценки и учета судебных тяжб, исков и начисленных штрафов.

       Аудитор рассматривает оцененный уровень  неотъемлемого риска и риска  системы контроля при определении  характера, сроков и объема процедур проверки по существу, необходимых  для уменьшения риска необнаружения существенного искажения в финансовой отчетности до приемлемого уровня, в том числе любого существенного искажения, обусловленного тем, что субъект не признал, не измерил или не раскрыл соответствующим образом последствия экологических вопросов.

       Процедуры проверки по существу включают в себя получение доказательств путем  опроса как руководства, ответственного за финансовую отчетность, так и  ключевых сотрудников, ответственных  за экологические вопросы. Аудитор  рассматривает необходимость сбора аудиторских доказательств, подтверждающих любые утверждения по экологическим вопросам и получаемых как в пределах, так и за пределами субъекта. В некоторых ситуациях аудитору необходимо рассмотреть вопрос об использовании работы экспертов по экологическим вопросам.

       Если  аудитор намерен использовать результаты работы экспертов в процессе аудита, то он должен оценить соответствие работы, выполненной экспертами по экологии, целям аудита, а также  компетентность и объективность экспертов.

       В случае если субъект имеет отдел внутреннего аудита, аудитору следует выяснить, занимаются ли внутренние аудиторы экологическими аспектами деятельности субъекта в рамках внутреннего аудита. В таком случае аудитор рассматривает целесообразность использования такой работы для целей аудита, применяя критерии МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

       При составлении мнения о финансовой отчетности аудитор анализирует, должным  ли образом влияние экологических  вопросов отражено и раскрыто в финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами подготовки финансовой отчетности. Аудитор также проверяет любую другую информацию, которая должна прилагаться к финансовой отчетности, для выявления каких-либо существенных несоответствий, например по экологическим вопросам.

  Рекомендации, предоставляемые данным Положением, равно применимы и к аудиторам государственного сектора при проведении ими аудита финансовой отчетности правительственных организаций и других субъектов государственного сектора. Тем не менее следует отметить, что на характер и масштаб аудита государственного сектора могут оказывать влияние законодательство, положения, постановления и министерские директивы, которые устанавливают дополнительные аудиторские обязанности в связи с экологическими вопросами.

Электронная торговля: влияние на аудит финансовой отчетности

  Положение по международной практике аудита 1013 «Электронная торговля; влияние на аудит финансовой отчетности» предоставляет практическое руководство по проведению аудита предприятий, осуществляющих торговую деятельность посредством глобальной компьютерной сети.

  Данное  положение предоставляет помощь аудитору при рассмотрении значимости электронной торговли в коммерческой деятельности предприятия и ее влияния на аудиторскую оценку риска | формирования мнения относительно финансовой отчетности.

  Использование Интернета для связи коммерческой организации с потребителем, партнерами, правительством и сотрудниками электронной торговли приводит к возникновению новых элементов риска, которому будет подвержена деятельность организации и который будет рассмотрен аудитором при планировании и проведении аудита финансовой отчетности. Растущее использование Интернета без должного внимания организации к таким рискам может повлиять на аудиторскую оценку риска. Также данное Положение применяется в отношении коммерческих организаций, использующих локальные сети.