Контрольная работа по «Международному стандарту аудита»

     МСА 580 "Заявления руководства". Признание руководством ответственности за финансовую отчетность. Использование заявления руководства в качестве аудиторского доказательства. Документальное оформление заявлений, сделанных руководством. Действия аудитора в случае отказа руководства предоставлять заявления.  

     Шестой  радел МСА “Использование работы третьих лиц” включает три стандарта:

     • 600 “Использование работы другого аудитора”;

     • 610 “Рассмотрение работы внутреннего  аудита”;

     • 620 “Использование работы эксперта”.

     6. Использование результатов работы  третьих лиц.

     МСА 600 "Использование результатов работы другого аудитора". Понятия главного аудитора, другого аудитора, аудируемого компонента. Принятие назначения в качестве главного аудитора. Процедуры, выполняемые главным аудитором. Сотрудничество между аудиторами. Вопросы, требующие рассмотрения при составлении заключения. Разделение ответственности между аудиторами.

     МСА 610 "Рассмотрение работы внутреннего  аудита". Объем и цели внутреннего аудита. Взаимосвязь между внутренним аудитом и внешним аудитором. Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита. Сроки взаимодействия и координации. Оценка и проверка работы внутреннего аудита.

     МСА 620 "Использование работы эксперта". Понятие "эксперта" для целей аудита. Определение необходимости использовать работу эксперта. Компетентность и объективность эксперта. Объем работы эксперта и ее оценка. Ссылка на эксперта в аудиторском заключении.  

     Седьмой раздел МСА “Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)” состоит из трех документов:

     • 700 “Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности”;

     • 710 “Сопоставимые значения”;

     • 720 “Прочая информация в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность”.

     7. Аудиторские выводы и заключения.

     МСА 700 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности". Основные элементы аудиторского заключения (название, адресат, вводный параграф или введение, параграф, описывающий объем, выражение мнения, дата аудиторского заключения, адрес и подпись аудитора). Типовое аудиторское заключение. Модифицированные заключения (факторы, не влияющие на мнение аудитора, факторы, влияющие на мнение аудитора). Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного (ограничение объема, несогласие с руководством).

     МСА 710 "Сопоставления". Понятие соответствующих показателей и сопоставимой финансовой отчетности. Соответствующие показатели (обязанности аудитора, составление заключения, дополнительные требования, возникающие при назначении нового аудитора). Сопоставимая финансовая отчетность (обязанности аудитора, составление заключения, дополнительные требования, возникающие при назначении нового аудитора).

     МСА 720 "Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность". Понятие "прочей информации". Доступ к прочей информации и необходимость ее рассмотрения. Существенные несоответствия и существенное искажение фактов. Доступность прочей информации после даты составления аудиторского заключения.

     8. Специализированные области аудита.

     МСА 800 "Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию".

     Определение и общие требования, предъявляемые к специальным аудиторским заданиям. Отчеты о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандартов. Отчеты по компонентам финансовой отчетности. Отчеты о соответствии условиям договора. Отчеты об обобщенной финансовой отчетности.

     9. Положения по международной аудиторской  практике (ПМАП).

     ПМАП  представляют собой объединенную в  данном разделе группу документов, которые в той или иной степени связаны с аудитором финансовой отчетности при некоторых специфических направлениях их деятельности. ПМАП не имеют силы стандартов, но оказывают практическую помощь аудиторам в ходе проведения проверок. В каждом конкретном ПМАП отдельные аспекты применения МСА рассматриваются более детально и скрупулезно, чем в основном тексте стандартов.    

     Положения по международной аудиторской практике (ПМАП):

     1000 «Процедуры межбанковского подтверждения»

     1004 «Взаимоотношения между органами  банковского надзора и внешними аудиторами»

     1005 «Особенности аудита малых предприятий»- Особенности аудита малых экономических  субъектов 

     1006 «Аудит международных коммерческих  банков»

     1010 «Учет экологических вопросов  при аудите финансовой отчетности»

     1012 «Аудит производных финансовых инструментов»

     Документы, включенные в ПМАП, можно с достаточной  степенью условности разбить на несколько групп, классифицируя их по принципу общей направленности тематики:

    ПМАП, посвященные банковской деятельности — ПМАП 1000, 1004,1006;  
ПМАП 1005 — малые предприятия;  
ПМАП 1010 — аудит экологических вопросов;  
ПМАП 1012 — аудит производных финансовых инструментов.  
ПМАП 1000 — «Процедуры межбанковского подтверждения»

    Цель  данного Положения — предоставление помощи по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов. Кроме того, эти рекомендации адресуются также внутренним банковским аудиторам и банковским инспекторам. Подтверждение как процедура представляет собой ответ на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских документах и отчетах. В силу этого обстоятельства подтверждения можно отнести к аудиторским доказательствам, которые получаются из независимого источника. В роли такого источника могут выступать:

другие  банки, которые находятся в стране и резидентом которых является проверяемый банк;

• другие зарубежные банки;
• клиенты проверяемого банка.

    ПМАП  рекомендует направлять запрос в  головной офис банка, а не в его  подразделения, поскольку только головная организация может владеть всем объемом информации, которая нуждается в подтверждении. При этом независимо от ожидаемых ответов, желательно получить информацию по всем вопросам, поставленным в запросе.

    ПМАП 1004 «Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами» Данное Положение было утверждено в 1989 г. Значение этого документа обусловлено той ролью, которую играют банки в современной экономической жизни. Отсюда следует роль и значение органов банковского надзора в лице банковских инспекторов и их взаимодействие с независимыми аудиторами. Это значение подтверждается тем, что в 2001 г. было предложено придать ПМАП 1004 статус стандарта.

Особенности аудита малых предприятий.

    При изучении характеристики и содержания российского ПСАД, посвященного аудиту малых предприятии и ПМАП 1005, посвященного рассмотрению тех же вопросов следует остановиться на следующих обстоятельствах: ПСАД «Особенности аудита малых предприятий».

1. Общие положения. Цель ПСАД – описание особенностей действий аудитора при аудите малого экономического субъекта.
2. Особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля малых предприятий.   

К малым  предприятиям относятся субъекты на основании следующих основных признаков:

• по законодательству;
• обладающие специфическими чертами, на основании которых аудитор может вынести свое суждение об их финансовой отчетности.

    При аудите малых предприятий могут  возникать ограничения, связанные со спецификой малых предприятий как субъекта предпринимательства. Ограничения объема проверки в процессе аудита малых предприятий связаны, прежде всего, с недостаточным разделением полномочий между сотрудниками, а также с ролью владельца компании в ее деятельности и формировании формы и содержания финансовой отчетности.

    При аудите малых предприятий необходимо правильно выбрать методику проверки, которая может позволить адекватно оценить систему бухгалтерского учета и СВК.

    При аудите малых предприятий необходимо обратить внимание на следующие потенциальные источники риска:

• нерегулярность учетных записей;
• мнение руководства о том, что кроме аудита может быть также проведено восстановление учета;
• слабое разделение полномочий и ответственности;
• совмещение сотрудниками функций по ведению бухгалтерского учета и распоряжению активами, что создает почву для хищений;
• большое количество расчетов за наличные, что также увеличивает возможность хищений;
• введение несогласованных данных в компьютер.

3. Особенности планирования аудита малых предприятий.

    При отсутствии надлежащей информации на стадии предварительного планирования аудитор имеет право отказать в проведении аудита. Необходимо использовать все аудиторские стандарты, которые используются для остальных экономических субъектов.

    При оценке аудиторского риска следует  руководствоваться стандартом «Существенность и аудиторский риск» и на основании имеющихся ограничений надежности СВК и бухгалтерского учета при оценке риска полагаться не на СВК, а на проведение аудиторских процедур по существу.

4. Особенности получения аудиторских доказательств.

    С учетом особенностей малых предприятий  и анализа риска в малых предприятиях аудитор может выносить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности на основании аудиторских процедур по существу. Нужно обращать особое внимание на получение письменных разъяснений от руководства.

    При сборе и оценке информации о малых предприятиях необходимо учитывать особенности нормативной базы:

• наличие упрощенных норм регистрации;
• наличие упрощенного порядка представления бухгалтерской и статистической отчетности;
• использование индивидуально разрабатываемых форм;
• существование мер государственной поддержки малого предпринимательства.

ПМАП 1005. «Особенности аудита малых предприятий»

    Цель  ПМАП 1005 заключается в рассмотрении основных характеристик малых предприятий и определении степени их воздействия на применение МСА.

В этом документе рассматриваются:

• основные характеристики малых предприятий;
• методические указания по применению МСА;
• рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малым предприятиям бухгалтерские услуги.

    Характеристика  малых предприятий: термин «малое предприятие» отражает не только размеры, но и качественные характеристики предприятия. К количественным показателям относятся:

• валюта баланса;
• величина доходов;
• количество сотрудников.

Для целей  ПМАП 1005 малыми предприятиями называется любой субъект, у которого:

• право собственности сосредоточено в руках одного или нескольких собственников (организация);
• ограниченное число источников дохода, упрощенная система ведения учета, ограничена СВК.

    Из-за совмещения функций и роли собственника на малых предприятиях появляется термин «собственник-менеджер». Усиливается роль личного контроля (например, закупки за наличные).