Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

    - выяснить, имеются ли товарные  запасы третьих лиц, и учитываются  ли они в забалансовых счетах  бухгалтерского учета и в складском  учете;

    - выяснить реальность дебиторской  и кредиторской задолженности.

    Проверка  соблюдения правил учета хозяйственных  операций – процедура, позволяющая  аудиторам (аудиторским фирмам) контролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией.

    Полученная  информация при проведении данной процедуры  достоверна, если она получена в  момент исследования этих операций.

    Подтверждение - аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме  от независимой третьей стороны  о реальности счетов дебиторской  и кредиторской задолженностей, остатков на счетах.

    Запрос  на подтверждение готовится от имени  руководства в виде документа  в адрес независимой стороны  с требованием предоставить необходимую  информацию аудиторской организации. Также при необходимости аудиторская  организация может напрямую связаться  с третьей стороной.

    Если  информация, полученная от третьей  стороны, и информация в учетных  записях расходятся, нужно сделать  дополнительные процедуры для выяснения  причины.

    Наблюдение  – полезная процедура для оценки системы внутреннего контроля.

    Изучаются процессы, выполняемые другими лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым аудиторской  фирмой).

    Прослеживание – аудитор проверяет некоторые  первичные документы, правильное отражение  соответствующих хозяйственных  операций в бухгалтерском учете. Позволяет изучить нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента.

    Проверка  документов – аудитор должен убедиться  в реальности определенного документа. Выбирается определенная запись бухгалтерского учета и отслеживается отражение  операции до первичного документа, подтверждающего  реальность ее (операции) выполнения. Также  изучаются результаты данной операции и влияние ее на конечный финансовый результат.

    Составление альтернативного баланса – расширенный  пересчет документов.

    Данная  процедура используется для получения  доказательств о полноте отражения  и реальности в учете готовой  продукции (выполненных услуг) путем  составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ). Это  позволяет аудиторам выявить  отклонения от нормативного расхода  материалов и выхода продукции и  убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

    По  результатам деятельности предприятия  за квартал, полугодие, год возможно получить сальдовый или оборотный  балансы.

    Работа  трудоемкая, но она позволяет проверить  ведение учета в целом.

    Следующая процедура – устный опрос руководства  и персонала экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Может  проводиться на всех этапах аудиторской  проверки, дополняет любые другие процедуры. Заранее могут быть приготовлены бланки с перечнем вопросов в целях  фиксирования ответов опрашиваемых.

    Результаты  устного опроса записываются в виде краткого конспекта или протокола, с указанием данных (фамилия, имя, отчество) аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого лица. Все это  приобщается к другим рабочим  документам аудиторской проверки.

    Сканирование  применяют по конкретному направлению  для изучения нетипичных операций в  документации аудируемого лица. Например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными  первичных документов.

    Аналитические процедуры – это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого лица, чтобы выявить  искажения, их причины в бухгалтерском  учете хозяйственных операций.

    Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает  трудозатарты.

    Все аудиторские процедуры разрабатываются  по следующей схеме:

    - наименование процедуры;

    - цели проведения процедуры;

    - перечень документов (источников  информации), которые необходимы  для выполнения процедуры;

    - перечень нормативных документов, нарушения которых могут быть  выявлены при проведении процедуры;

    - справочная информация (нормы, нормативы), которая должна быть использована  при проведении процедуры;

    - описание техники выполнения  процедуры;

    - описание формы представления  результатов проведенной процедуры  (бухгалтерская проводка, аналитическая  таблица и др.) 
 

      

    

      

      

      

    

    

    

      

      
 

      

    Рис.2 - Процедуры получения аудиторских доказательств

 

2. Уровень существенности  и уровень точности  аудиторской проверки 

    Понятие уровня существенности в аудите и  порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) «Существенность  и аудиторский риск». 
     Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствие совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.  
     Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.  Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. 
     Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности. 
     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь  этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.    

      При нахождении абсолютного значения  уровня существенности аудитор  должен принимать за основу  наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности экономического  субъекта, подлежащего аудиту. Показатели  могут быть как текущего года, так и усредненные показатели  текущего и предшествующих лет,  а также полученные в результате  любых расчетных процедур. 
     Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Допускается единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, а также различные значения уровня существенности для оценки каждой определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

    Основанием  для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей  и порядка нахождения уровня существенности могут быть:

• изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;
• изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;
• изменение аудиторской специализации аудиторской организации;
• значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;
• смена руководства аудиторской организации.

 

     Документ, описывающий  систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня  существенности, должен иметь открытый  характер.

    В международной практике проведения аудита понятию существенности соответствует  понятие материальности. Концепция  материальности начала разрабатываться  в 70-х годах прошлого столетия и  результатом разработки этой концепции  явилось появление норматива  аудита «Материальность и аудиторский  риск».

    Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение  информационной базы для проведения проверки.    

    Аудиторский риск – это оценка неэффективности  предстоящей проверки аудитором, который  в своем заключении сделал вывод  о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда  на самом деле таких искажений  нет.

    Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.    

      Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.    

      Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

    ПАР = ВХР * РК * РН, где

  ПАР –    приемлемый аудиторский риск, выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок. 
ВХР –    внутрихозяйственный  риск, выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля. 
РК – риск контроля, выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

РН – риск не обнаружения (процедурный риск), выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.    

 Аудиторский  риск связан с субъективностью  действий аудитора относительно  проверки отчетности. Аудиторский  риск всегда находится в пределах  от нуля до единицы. Нулевой  риск означает полную уверенностью  аудитора в достоверности показателей  финансовой отчетности. Но аудитор  не должен гарантировать полного  отсутствия существенных ошибок  в финансовой отчетности.   

 Модель  расчета аудиторского риска очень  проста, но это только концептуальная  модель, больше пригодная для  осмысления эффективности проверки, а не для ее определения.    

 Отсюда  следует, что: аудиторы не могут  настолько полагаться на эффективность  системы учета клиента, чтобы  снизить необходимость процедур  сбора данных; аудиторы не могут  полностью полагаться на эффективность  системы внутреннего контроля  и не проводить в полном  объеме фактически требуемых  аудиторских процедур; аудиторская  проверка не может считаться  проведенной должным образом,  если велика вероятность того, что аудиторы не выявят существенных  ошибок, допущенных клиентом; аудиторы  могут доверять данным, собранным  в ходе проведения первоначального  и повторного аудита, даже если  они считают, что система учета  и внутрихозяйственного контроля  клиента неэффективна.