Контрольная работа по "Аудиту"

• данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма №1);
• данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» - остаточная стоимость проданных активов;
• по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 - приобретение объектов основных средств;
• данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

Аудиторы должны изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для  формирования мнения о достоверности  данных, отраженных в приложении к  бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию  объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94.

Результаты проверки отражаются в  форме таблицы (таблица 1):

 

Таблица 1. Движение основных средств

	По данным организации				По данным аудита
Наименование показателя	Остаток на начало отчетного года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец отчетного года	Остаток на начало отчетного года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец отчетного года
II. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Земельные участки и объекты  природопользования
Здания
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хозяйственный  инвентарь
Рабочий скот
Продуктивный скот
Многолетние насаждения

 

 

При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:

1. обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;
2. правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
3. правильно ли произвели оценку основных средств в учете;
4. правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
5. правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;
6. правильно ли отражены данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;
7. приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);
8. соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ предприятия;
9. созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);
10. оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;
11. организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
12. проводились ли инвентаризации. Аудитор проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

1. соответствие форм бланков утвержденным формам;
2. соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;
3. соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;
4. правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;
5. правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств;
6. ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства" и 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

 

Оценка объектов основных средств

От правильности оценки основных средств  зависит правильность отражения  финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и правильность составления бухгалтерской отчетности.

При аудиторской проверке сначала  надо детально рассмотреть, насколько  правильно сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также восстановительная и остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств. От этого зависят показатели себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия в той части, которая определяется суммой начисленной амортизации и списанием с баланса отдельных объектов основных средств.

Аудитору необходимо проверить:

1. наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
2. договоры купли-продажи основных средств (при покупке у физических лиц) с указанием стоимости объекта;
3. протокол договорной цены (при внесении основных средств учредителями);
4. первоначальную стоимость, указанную в актах приемки-передачи основных средств;
5. правильность произведения переоценки основных средств;
6. правильность отражения первоначальная стоимости после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов;
7. правильность определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций").

 

Аудит движения основных средств

Пути поступления основных средств  на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;
• безвозмездное поступление;
• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
• в порядке выкупа арендованных основных средств;
• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется  актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего  перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

При покупке основные средства принимаются  к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические  затраты по приобретению, за исключением  возмещаемых налогов. К фактическим  затратам относятся: суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые за посреднические, консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств, а также затраты по доведению их до рабочего состояния.

Причины выбытия основных средств  на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;
• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
• передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности  основных средств на предприятии  создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем.

При выбытии основных средств, по которым  начислялась амортизация, вся сумма  накопленной амортизации списывается  в уменьшение первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 02 Кредит 01 - списан начисленный  износ по основным средствам;

Дебет 91 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основных средств на финансовые результаты предприятия.

В дебет счета 91 "Прочие доходы и  расходы" также записываются все  расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит - доходы от выбытия  объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91 относят расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит - материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов. Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

Аудитору необходимо проверить:

1. перечень основных (с первоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;
2. договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект);
3. первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту (эта стоимость должна учитываться по курсу в рублях на момент приобретения);
4. установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;
5. увеличена ли налогооблагаемая прибыль, в случае реализации и безвозмездной передаче основных средств, как это предусмотрено в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль;
6. начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона);
7. оприходованы ли на счете 10 "Материалы" делали, узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других машин), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

Аудит безвозмездно полученных основных средств

Стоимость безвозмездно полученных ценностей учитывается на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления". Этот счет используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов предприятия. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы, и в дальнейшем списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аудитору необходимо проверить:

1. документы на безвозмездно полученные основные средства;
2. правильность составления бухгалтерских проводок по безвозмездно полученным основным средствам;
3. правильность ведения аналитического учета по счету 98-2 «Безвозмездные поступления»;
4. соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге и балансе.

 

Начисление амортизации  основных средств

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации  закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего  срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты могут быть оформлены в виде таблицы 3.

Таблица 3 - Начисление амортизации  по основным средствам

Дата ввода в эксплуатацию	Инв. номер	Наименование объекта  основных средств	Первоначальная стоимость	Согласно форме № ОС-1	Ежемесячные амортизационные отчисления		Отклонение
					Согласно ведомости	По данным аудита

 

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и  внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.