Контроль исполнения налогового законодательства в организациях хозяйствования

        В проверяемых документах и книгах учета, формах отчетности не следует делать никаких отметок, исправлений, полностью сохраняя их первоначальный вид. По окончании документальной ревизии перед составлением акта необходимо пересмотреть черновые записи. Определить необходимое, исключить лишнее, проверить согласованность материалов.

        Акт ревизии состоит  из вводной и описательной частей.

        В вводной части  акта ревизии рекомендуется отражать следующую информацию:

• наименование темы ревизии;
• дату и место составления акта ревизии;
• кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);
• проверяемый период и сроки проведения ревизии;
• полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;
• сведения об учредителях;
• основные цели и виды деятельности организации;
• имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
• перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства;
• кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером;
• кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

        Вводная часть акта ревизии может содержать и  иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

        Описательная часть  акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. Во втором разделе кратко перечисляют основные показатели работы предприятия в ревизуемом периоде в сравнении с планом, сметой и предыдущими периодами. Затем излагают сведения о выявленных недостатках в работе предприятия, называют виновных лиц, указывают размер их материальной ответственности. Особо выделяют вскрытые хищения и растраты. Результаты проверки документов и инвентаризации ценностей группируют в разделы по типам операций.

         В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность  и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.

         Результаты ревизии  излагаются в акте на основе проверенных  данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

         Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

         В акте ревизии не допускаются различные выводы, предположения  и факты, не подтвержденные документами или результатами проверок, сведениями из материалов правоохранительных органов и ссылками на показания, данные следственным органам. В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицироваться их поступки, намерения и цели.

         Объем акта ревизии  не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения.

         Акт подписывается  руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. Один экземпляр акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации под роспись в получении с указанием даты получения.

        4.2 Оформление результатов  налоговой проверки

         По результатам выездной налоговой проверки в соответствии с п.1 ст.100 НК РФ не позднее  двух месяцев после составления справки, составляется акт налоговой проверки. Он составляется в любом случае, установлены факты нарушения налогового законодательства или таковые отсутствуют.

         В случае выявления  нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки, акт налоговой проверки составляется в течение 10 дней после окончания такой проверки.

         Формы актов налоговых  проверок и требования к их составлению  утверждены Приказом ФНС Российской Федерации от 25 декабря 2006 года №САЭ-3-06/892.

         Акт налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

         Пункт 3 данной статьи содержит конкретный перечень сведений, реквизитов и информации, которую  должен содержать акт налоговой проверки:

         1) дата акта налоговой  проверки. Под указанной датой  понимается дата подписания акта  лицами, проводившими эту проверку;

         2) полное и сокращенное  наименования либо фамилия, имя,  отчество проверяемого лица. В  случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

         3) фамилии, имена,  отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

         4) дата и номер  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа  о проведении выездной налоговой  проверки (для выездной налоговой  проверки);

         5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

         6) перечень документов, представленных проверяемым лицом  в ходе налоговой проверки;

         7) период, за который  проведена проверка;

         8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

         9) даты начала  и окончания налоговой проверки;

         10) адрес места  нахождения организации или места  жительства физического лица;

         11) сведения о мероприятиях  налогового контроля, проведенных  при осуществлении налоговой проверки;

         12) документально  подтвержденные факты нарушений  законодательства о налогах и  сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

         13) выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных  нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

         В акте налоговой  проверки не допускаются помарки, подчистки  и иные исправления, за исключением  исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт.

         По каждому отраженному  в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены:

• вид нарушения законодательства о налогах и сборах, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому нарушение законодательства о налогах и сборах относится;
• оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными, связанными с исчислением и уплатой (удержанием, перечислением) налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему;
• ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;
• квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Кодекса, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены проверяемым лицом;
• ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы допроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий).

         Акт не должен содержать  субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах.

         Каждый установленный  в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение  в акте обстоятельств допущенного  проверяемым лицом нарушения  должно основываться на результатах  проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

         В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям, в том числе: сведений о непредставленных в налоговый орган налоговых декларациях (расчетах); о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в налоговом учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком нарушения и т.д.

         В случае если проверяемое  лицо внесло в установленном порядке  изменения в налоговую декларацию (расчет), а также уплатил недостающую  сумму налога и соответствующие ей пени до момента назначения выездной (повторной выездной) налоговой проверки по данному налогу за данный период, то указанные изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки. При представлении уточненных налоговых деклараций (расчетов) после назначения выездной (повторной выездной) налоговой проверки в акте проверки следует указать дату представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета), ее регистрационный номер, суть внесенных изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и пени.

         К акту выездной (повторной  выездной) налоговой проверки, остающемуся  на хранении в налоговом органе, прилагаются:

         решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

         решение о внесении дополнений (изменений) в решение  о проведении выездной (повторной  выездной) налоговой проверки (при  наличии);

         решение о приостановлении и возобновлении выездной (повторной выездной) налоговой проверки (при наличии);

         решение о продлении  выездной (повторной выездной) налоговой  проверки (при наличии);

         требование о представлении  документов;

         решение о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (при наличии);

         акт инвентаризации (в случае проведения инвентаризации);

         разделы актов проверок филиалов (представительств);

         документы (информация), истребованные в ходе проверки;

         заключение эксперта (в случае проведения экспертизы);

         протоколы допроса  свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для  извлечения дохода либо связанные с  содержанием объектов налогообложения  и т.д., протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов (в случае их назначения (производства));