Концептуальные основы реформирования российской системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности

      1. Стандарты IAS и GAAP не являются статичными догмами, они постоянно совершенствуются и адаптируются под воздействием региональных стандартов ведения бухгалтерского учета, а так же под влиянием международного опыта, как положительного, так и отрицательного.

      2. В Российской Федерации сложилась  неоднозначная ситуация с внедрением МСФО. С одной стороны есть ряд законодательные актов, которые способствуют скорейшему взаимопроникновению РСБУ и международных стандартов, с другой стороны – в работе по адаптации и сближению наметилась тенденция к замедлению темпов работ.

      3. Международные стандарты финансовой  отчетности при всех своих  плюсах, необходимы далеко не  каждой компании, большая часть  российских компаний малого и  среднего бизнеса не интересуется  вопросами МСФО. Кроме того, компании, которым необходимо использование международных стандартов, сталкиваются на практике с рядом значительных проблем, решение которых занимает очень большие ресурсы.

     Составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной.

     Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих  российским организациям возможность  приобщения к международным рынкам капитала.

     Во-вторых, на российском рынке действует большое  количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для  включения в консолидированную  отчетность материнских компаний.

     В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

     С самого начала стандарты разрабатываются  исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

     Трудно  найти различия между российской и международной практикой в  отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих  случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений. Однако несмотря на проделанную работу, данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

     Таким образом, ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и международным стандартам – работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.

      Говоря  о составлении отчетности и проблемах реализации концепции перехода на МСФО. Рассмотрим механизм составления отчетности по МСФО.

Рис. 1 Механизм составления отчетности по МСФО 

      Разберем  схему более подробно.

      По  данным бухгалтерского учета, составленного  по стандартам РПБУ, берутся активы и обязательства, принимаемые к учету в соответствии с МСФО. Такие активы и обязательства подвергаются переоценке. Например, основные средства рекомендуется переоценивать по справедливой стоимости на дату составления вступительного баланса, такая стоимость считается в дальнейшем условно первоначальной. Применяется также способ оценки по исторической стоимости (МСФО 16) с учетом изменения покупательной способности рубля (МСФО 29).

      После включения всех имеющихся по РПБУ активов и обязательств во вступительном балансе необходимо отразить дополнительную информацию. Например, необходимо включить активы и обязательства предприятий, признаваемых дочерними или зависимыми в соответствии с МСФО, отразить имущество на которое организация может претендовать, однако пока отсутствуют права собственности на него (ценные бумаги иногда предполагают залог имущества), включение создаваемых резервов и т.д.

      Уставный  капитал организации, как правило, не подвергается корректировке, а все  завышения активов над пассивами относятся на нераспределенную прибыль.

      После завершения вступительного баланса  – данный документ покажет реальное соотношение активов и обязательств по МСФО, данный баланс, как уже было отмечено выше - точка перехода на МСФО. Это входящие остатки отчетности по МСФО.

      Далее аккумулируются данные, необходимые  для представления отчетности в  МСФО. Это можно сделать одним  из трёх вариантов:

      I Вар – весь отчетный период  отражать операции и события  в соответствии с международными  стандартами. 

      "+" практически отсутствие работы по составление итоговой отчетности по МСФО.

      "-" трудоемкий и затратный, необходимость  ведения трех учетов (налогового, бухгалтерского, учета по МСФО).

      II Вар – весь отчетный период  отражаются отклонения бухгалтерского  учета по РСБУ и МСФО. При составлении отчетности такие отклонения корректируют её показатели.

      "+" упрощает работу по составлению  отчетности по МСФО.

      "-" необходимость вести дополнительные  подсчеты в течение года.

      III Вар – готовую отчетность по  стандартам РПБУ трансформируют в отчетность по МСФО, статьи баланса и отчета о прибылях и убытках подвергаются пересчету, добавляются дополнительные данные, необходимые по МСФО

      "+" отсутствуют расходы в течение  всего отчетного периода. 

      -" трудоемкость и меньшая точность  подсчетов достигается при трансформации отчетности.

      Какой вариант выбрать зависит от специфики  деятельности компании и необходимого результата. В любом случае переход  на МСФО – кропотливый и длительный процесс. В подтверждение тому достаточно взглянуть на отличия РПБУ от МСФО

     Обобщим недостатки РСБУ. Что же препятствует эффективному внедрению МСФО в России?

     Во-первых, прежде всего это касается непринятия до сих пор основного законодательного акта в данной сфере в виде федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности». То же самое касается новой редакции ФЗ «О бухгалтерском учете», а также проекта федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете».

     Ряд аналитиков в контексте препятствий  в законодательстве Российской Федерации  для создания нормативной базы применения международных стандартов при составлении отчетности российскими организациями, указывая на необходимость решения проблем обеспечения использования бухгалтерского законодательства, отмечают отсутствие надлежащего бухгалтерского законодательства как одно из ключевых препятствий внедрения МСФО.

     Проблема  заключается в том, что до сих  пор не создана необходимая законодательная  база, а затем и сама система  исполнения этого законодательства. Хотя сама по себе проблематика обеспечения  исполнения законов не является преждевременной. А с точки зрения усиления контроля качества бухгалтерской отчетности необходимо принятие изменений и дополнений к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

     В принципе, если наблюдается перманентная патовая ситуация в принятии соответствующих законодательных актов, можно было бы внести некоторые коррективы в План мероприятий по реализации Концепции и ограничиться хотя бы одной поправкой к действующему законодательству по бухгалтерскому учету, к примеру, в следующей редакции: «предприятия и организации, расположенные на территории Российской Федерации, могут осуществлять учет по МСФО», по аналогии с Германией, где вместо принятия специальных законодательных актов ограничились внесением всего лишь одной поправки в «Немецкий коммерческий кодекс» о возможности применения МСФО предприятиями и компаниями, расположенными на территории Германии, наряду с применением основных положений, содержащихся в так называемых «Бухгалтерских книгах» этого кодекса.

     Во-вторых, до сих пор нет постоянно действующей системы перевода официального текста МСФО на русский язык и его соответствующего сопровождения.

     Таким образом, отсутствие этих необходимых компонентов подрывает все концептуальные основы адаптации МСФО в России, что отразится в формировании негативного имиджа многих компаний в лице западных инвесторов.

      В заключении, необходимо отметить меры по решению основных проблем применения МСФО компаниями.

      1. Законодательная поддержка перехода на МСФО.

      Создать механизм поддержки внедрения МСФО в России, предусматривающий как поддержку компаний, уже применяющих МСФО, или собирающихся начать их применение, так и поддержку российских инвесторов на рынке капитала в части получения достоверной информации, составленной по МСФО, в отношении компаний - участников рынка ценных бумаг необходимо введение соответствующих требований к раскрытию этой информации.

      Необходимо  внести изменения и дополнения в  законодательство об акционерных обществах  и о рынке ценных бумаг в  части раскрытия и аудита сводной  финансовой отчетности по международным стандартам, а также в части требований к листингу ценных бумаг на организованном рынке.

      Придать МСФО правовой статус в РФ, возможно, аналогично создаваемому в ЕС механизму "поддержки МСФО". Также необходимо создать общественный орган, состоящий из специалистов по МСФО, действующий при поддержке государственных органов.

      Необходимо  внести изменения в "Закон об аудиторской  деятельности" в части придания соответствующего статуса аудиту отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

      В дальнейшем целесообразно создать  условия, при которых МСФО возможно будет применять в качестве единой основы для составления финансовой отчетности для целей раскрытия  информации о финансовом состоянии  компании и корпоративных событиях, о существенных фактах хозяйственной деятельности, для использования показателей отчетности по МСФО, для целей корпоративного права (расчета чистых активов, дивидендов).

      Создать механизм контроля за применением МСФО на базе профессиональных организаций  и крупных аудиторских компаний. Участие государства - на уровне контроля за соблюдением требований к раскрытию информации и ее достоверности, в соответствии с законодательством об акционерных обществах и рынке ценных бумаг. Для этого необходимо повысить роль ФКЦБ России в части контроля за деятельностью аудиторов на рынке ценных бумаг. Консультанты считают, что целесообразно создать при ФКЦБ России профессиональный орган по вопросам практического внедрения МСФО в целях обеспечения оперативной системы регулирования вопросов применения МСФО компаниями-эмитентами ценных бумаг.

      2. Кадровая поддержка внедрения МСФО.

      Разработка  программы обучения МСФО для бухгалтеров, аудиторов и работников налоговых  служб как пользователей финансовой отчетности.

      Разработка  и введение программы непрерывного образования и сертификации бухгалтеров и аудиторов, соответствующей требованиям Международной федерации бухгалтеров.

      Принятие  концепции обучения специалистов по МСФО в России в рамках сертифицирующей  организации.

      3. Финансовая поддержка перехода на МСФО.

      По  мнению Консультантов, для эффективного перехода предприятий России на МСФО государственными органами должен быть профинансирован ряд мероприятий  для обеспечения процесса перехода. В частности, к ним можно отнести  следующие:

      Организационные работы по разработке уточненного варианта перевода МСФО;

      Разработка  уточненного варианта перевода Международных  стандартов аудита;

      Разработка  концепции и создание системы  регулирования ответственности  аудиторов по международной отчетности;

      Правовое  урегулирование деятельность саморегулируемого  профессионального объединения  по МСФО с законодательным определением полномочий по контролю за качеством  услуг по составлению отчетности и аудиту международной отчетности, проводимой по МСА;