Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности России

2. Задачи  подготовки и представления российской бухгалтерской (финансовой) отчетности

       Основными задачами учета и отчетности в  РФ согласно Закону  определены:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение сведениями, необходимыми внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

       В отечественной нормативной базе существует некоторая несогласованность в определении основного пользователя отчетности. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отдает предпочтение в этом вопросе прежде всего инвесторам, находясь, очевидно, под влиянием американской практики. Закон о бухгалтерском учете  и ПБУ 4/99 называют пользователями всех юридических и физических лиц, заинтересованных в информации об организации. Направленность отчетности на удовлетворение интересов одной группы не отвечает требованию нейтрального представления и, ущемляя интересы прочих групп, может привести к снижению ее достоверности.

       Среди перечисленных причин формирования финансовой отчетности задача информирования пользователей выступает первоочередной, следовательно, информационные запросы потребителей учетных данных играют определяющую роль в признании элементов отчетности. Такое признание основывается на трех базовых составляющих:

       Качественные  характеристики информации. Сводятся к определению требований к качеству формируемых данных и выступают своеобразным гарантом защиты интересов пользователей в принятии решений,

       Общие принципы. Составляют основу методологии  учета и 
ориентированы на определение, признание и оценку элементов 
финансовой отчетности.

       Технические приемы. Представляют методический аппарат 
учета, основанный па общих принципах и позволяющий посредством специального инструментария свести регистрируемые в 
первичных документах данные в информационную систему, характеризующую финансовое  положение фирмы и эффективность ее деятельности.

       Таким образом, цель финансовой отчетности находится  во главе концепции учета и  отчетности и предопределяет методологию и методику формирования данных, поэтому совершенствование любого из элементов методического аппарата бухгалтерского учета должно осуществляться через призму интересов пользователей отчетности.

       Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса, состоящего из четырех стадий (учетных  процедур): первичная регистрация в документах, текущее отражение в регистрах аналитического и синтетического учета, обобщение в Главной книге и (или) оборотных ведомостях, и, наконец, заполнение форм отчетности. 
 
 
 

3.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»

1. Назначение ПБУ

       Поскольку бухгалтерская отчетность является публичной и от достоверности  ее показателей зависит правильность принятия решений различными пользователями и, как следствие, финансовое благополучие многих юридических и физических лип, правила ее составления и представления регламентируются па законодательном уровне.

       Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней документов.

       Первый  уровень (законодательный) представлен  Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Законом дано определение бухгалтерской отчетности, под которой понимают единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую па основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Вторая глава Закона о бухгалтерском учете устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации. Третьей главой определен состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, порядок публикации. В одном ряду с ним стоят другие нормативные правовые акты: законы (например, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208 – ФЗ «Об акционерных обществах»), указы президента Российской Федерации, которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности. Значимые нормативные акты первого уровня – кодексы Российской Федерации: Гражданский (ГК РФ), Трудовой (ТК РФ), об административных правонарушениях (КоАП) и Налоговый (НК РФ).

       Вопросы бухгалтерского учета отдельных  объектов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности регулируются документами второго уровня (нормативными). Это система Положений по бухгалтерскому учету. Положения определяют правила отражения в бухгалтерском учете информации о различных объектах бухгалтерского учета и перечень показателей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.  

2. Содержание  ПБУ

       Основным  Положением, раскрывающим содержание бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных  организаций. Оно определяет также  правила оценки статей бухгалтерской  отчетности и состав информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

• типовых форм бухгалтерской отчетности;
• упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности;
• особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
• особенностей формирования отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;
• особенностей формирования отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;
• порядка публикации бухгалтерской отчетности.

       Рассмотрим  основные разделы ПБУ 4/99:

• Общие положения;
• Определения;
• Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней;
• Содержание бухгалтерского баланса;
• Содержание отчета о прибылях и убытках;
• Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• Правила оценки статей бухгалтерской отчетности;
• Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности;
• Аудит бухгалтерской отчетности;
• Публичность бухгалтерской отчетности;
• Промежуточная бухгалтерская отчетность.

       В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в комплект годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• пояснительная записка;
• итоговая часть аудиторского заключения.

       Итоговую  часть аудиторского заключения в  обязательном порядке включают в состав годовой бухгалтерской отчетности организации, подлежащие обязательному аудиту.

       Промежуточная бухгалтерская отчетность любой  организации состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках. Однако по запросу заинтересованных лиц (например, собственника организации  или банка, который рассматривает  вопрос о выдаче кредита) организация  может представить полный комплект отчетности.

       Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному  письму организации, оформленному в  установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

       Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  представление о финансовом положении организации, финансовых результатах се деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

       Основа  достоверности бухгалтерской отчетности — соблюдение трех главных требований, предъявляемых к учетной политике хозяйствующего субъекта (п. 7 ПБУ 1/98):

1. полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности 
   в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности),
3. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (требование осмотрительности).

3. Требование  ПБУ

       Требование  полноты реализуется па практике путем сплошного документирования хозяйственных операций. Требования к содержанию и Оформлению первичных  документов установлены ст.9 Закона о бухгалтерском учете. Кроме того, законом определено, что оправдательный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания. Указанное обстоятельство позволяет своевременно отражать факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, а затем в отчетности. Практическая реализация требования осмотрительности обеспечивается путем создания оценочных резервов организации в случае обесценения материально-производственных запасов, финансовых вложений, возникновения сомнительной дебиторской задолженности, а также в случае предполагаемого прекращения деятельности или возникновения условных фактов хозяйственной деятельности,

       В целях обеспечения достоверности  бухгалтерской отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Одним из таких случаев является составление годовой бухгалтерской отчетности.

       Для обеспечения целостности бухгалтерская  отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Отчетность, включающая показатели отчетов дочерних и зависимых обществ, называется сводной. Консолидированная отчетность включает показатели деятельности группы взаимосвязанных организаций.

       Если  при составлении бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность  данных для формирования полного  и достоверного представления о финансовом состоянии организации и перспективах ее развития, в бухгалтерскую отчетность могут быть включены дополнительные показатели и пояснения, не предусмотренные нормативными документами по бухгалтерскому учету. В исключительных случаях организация может отступить от требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если сформировать достоверную отчетность по установленным правилам не представляется возможным.