В случае если все внутренние ресурсы разрешения конфликта исчерпаны, а конфликт остается, возможен отказ от должности и предоставление меморандума соответствующему представителю организации, а также предоставление информации внешней стороне.

3. Профессиональная  независимость бухгалтеров

     Предпринимательская деятельность всегда сопряжена с  определенным риском, а в России после ее вступления в конкурентные рыночные отношения и при неустоявшихся  еще правовых нормах особенно. При  высокомерном отношении к бухгалтеру некоторых руководителей, в одиночку, без объединения в узаконенное сообщество, без норм профессионального суверенитета, бухгалтер не в состоянии занять принципиальные позиции и сдерживать натиск людей, заинтересованных в нарушении ими своего профессионального долга. Поэтому первоочередной задачей является создание стереотипов ответственности и независимости. Формирование законодательных и этических стереотипов суверенитета позволит решать быстрее актуальные проблемы. Учетное сообщество во все времена имело профессиональный суверенитет, состоящий из профессиональной ответственности и профессиональной независимости. Бухгалтеры ответственны перед обществом за ту методологию, которую применяют, за ее соответствие потребностям управления, за свои профессиональные знания и умения ими пользоваться.

     В развитии бухгалтерского учета известны две его формы: централизованная регламентация и юридическое  регулирование. Первая означает одновариантность учетной политики благодаря унификации учетных процедур и стереотипов, их закреплению инструкциями государственного органа. Вторая (юридическое регулирование) возникла тогда, когда приоритет централизованного  управления стал не столь всепоглощающим и стал ориентироваться на юридическую доказательность методологии и учетных документов в общем виде. Методология не диктуется государственным аппаратом, она определяется профессиональным учетным сообществом и допускает многовариантность учетных стереотипов с правом выбора. От бухгалтера требуется официально раскрывать применяемую учетную политику.

     Российская  традиция профессиональной ответственности  ориентирована на централизованное регламентирование, стандартизации учетных  процедур и одновариантность методологии, Бухгалтера привыкли к этому официальному диктату и считали его уместным в работе. Но одновременно существует и профессиональная независимость, которая известна также давно, как и ответственность. Независимость бухгалтера возникла как следствие саморазвития методологии бухгалтерского учета и как средство самозащиты учетного сообщества. Первые институты профессионально независимых бухгалтерских организаций национального и международного уровня были созданы в Великобритании в 19 веке, которые существуют до сих пор. Все общественные организации Великобритании учредили в 1970 году Консультативный комитет бухгалтерских организаций. Он выдвигает проект каждого, бухгалтерского стандарта на широкое обсуждение, и окончательный вариант его обсуждается представителями всех этих организаций.

     По  образцу Великобритании были созданы  институты в других странах (Америке, Канаде, Австралии, Германии, Франции). Существуют также международные организации бухгалтеров: Европейская организация бухгалтеров-экспертов (создана в 1987 году), Международный комитет бухгалтерских стандартов (созданный в 1973 году), Международная Федерация бухгалтеров (создан в 1977 году), Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (создана в 1979 году) и многие другие.

     В России идея создания, в конце прошлого века, Института присяжных бухгалтеров не была реализована. 6 марта 1998 года Правительством России принята «Программа реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами». Среди направлений поведения реформирования бухгалтерского учета одна из частей звучит: становление бухгалтерской профессии.

     Таким образом, современная цель российских бухгалтеров - это поднять свой профессиональный суверенитет на основе объединения  в самостоятельное учетное сообщество, обладающее ответственностью и независимость которым и является Институт профессиональных бухгалтеров. Объединив усилия, бухгалтеры усилят уважение общества к себе, защитят свое профессиональное достоинство и передадут это достояние новому поколению бухгалтеров. Повышению роли института отводиться большое место в Программе реформирования бухгалтерского учета в России.

4.Бухгалтер как финансовый и налоговый эксперт. Контроль деятельности бухгалтера

     На  современном этапе работы предприятий  любых форм бизнеса на бухгалтера возлагаются обязанности по формированию правильной и гибкой налоговой и финансовой политики.

     Сейчас  бухгалтер формирует и подписывает  документ об учетной политике организации, составляет и подписывает бухгалтерскую  отчетность, а ответственность за организацию бухгалтерского учета формально не несет. По закону такая ответственность возложена, прежде всего, на руководителя организации. В законодательных и других правовых нормативных актах по бухгалтерскому учету о контроле за работой бухгалтеров вообще речи не идет.

     Вследствие этого по итогам анализа действующих в организации документов трудно (и не всегда правомерно) судить об уровне профессионализма и качестве работы бухгалтеров, оценивать правильность выполнения ими требований законодательных и других нормативных актов по бухгалтерскому учету.

     В условиях расширения круга пользователей  учетной информацией усиливается  необходимость установления качественного  контроля достоверности, для чего могут  использоваться различные варианты контроля, такие как внутренний аудит, т.е. внутрихозяйственный контроль, осуществляемый отдельной службой организации, контроль ревизионной комиссии, внешний аудит, контроль со стороны банков, а также контроль налоговых органов и других контрольных органов исполнительной власти.

     Проведение  финансового контроля требует определенной унификации не только правил проверки объектов, но и выявленных нарушений и недостатков. Необходимо выработать критерии для составления спецификации нарушений для каждого варианта осуществления контроля. Так, может быть предложена следующая классификация нарушений: ненадлежащее ведение бухгалтерского учета, непредставление отчетности в срок, представление искаженных отчетных сведений; неполное раскрытие информации в отчетности и т.п.

     Практика  свидетельствует, что иметь реальное представление о том, как выполняются установленные требования и условия осуществления хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета, можно лишь путем контроля за деятельностью бухгалтерских работников. Однако такой контроль в нынешних условиях является весьма непростым делом по ряду обстоятельств.

     Внешний контроль за работниками частных  предприятий со стороны государственных  органов ограничен проверкой  использования государственных  средств; в криминальных случаях  требуется вмешательство правоохранительных органов. Результаты аудиторских проверок по выявленным недостаткам и нарушениям, как правило, сообщаются только руководителям организаций, которые сами зачастую являются их виновниками.

     Хотя  значимость бухгалтера как специалиста  достигла высокого уровня, сам бухгалтер сейчас в гораздо большей степени, чем прежде, зависим от своих руководителей. По закону он должен подчиняться воле руководителя (собственника) и, по существу, не может обжаловать его противоправные требования в вышестоящих органах, поскольку у частных организаций, как правило, их нет.

     При всей очевидной необходимости контроля за уровнем бухгалтерского профессионализма нельзя строить контроль без должной  правовой основы. Из действующих документов лишь в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.8) сказано, что при принятии учетной политики руководителем организации утверждаются "порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета".

     Надо  сказать, что более веские правовые основания для контроля за хозяйственными операциями организаций, а следовательно, и за деятельностью бухгалтеров, обязанных обеспечивать соответствие таких операций законодательству Российской Федерации, предусмотрены рядом законодательных и других нормативно-правовых актов и положений, не входящих в число актов, непосредственно регулирующих бухгалтерский учет.

     К их числу относятся федеральные  законы, кодексы, указы Президента, постановления Правительства Российской Федерации, которыми органы власти, коммерческие и некоммерческие организации наделены функциями финансового контроля. К числу важнейших из них относятся Закон "О Счетной палате Российской Федерации", Закон "Об акционерных обществах", Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации", "О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации".

     В соответствии с названными нормативно-правовыми актами финансовый контроль охватывает, главным образом, сферу бухгалтерской деятельности государственных и муниципальных предприятий и организаций. Что же касается контроля за работой бухгалтерий коммерческих организаций, то он, в основном, осуществляется путем аудиторских проверок.

     Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" установило требования к аудиторам по изучению и оценке системы бухгалтерского учета на проверяемом экономическом субъекте. В соответствии с п.3.3 этого Правила "аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений". Выполнение этого требования дает возможность проконтролировать и оценить выполнение бухгалтерскими работниками профессиональных требований, определенных законодательными и другими нормативными актами, а также бухгалтерскими стандартами.

     Упомянутые  законодательные и другие нормативные  документы касаются организации  внешнего контроля за постановкой бухгалтерского учета, осуществляемого как государственными, так и частными контролирующими организациями.

     Исходя  из стоящих перед бухгалтерами задач, к основным показателям (критериям) оценки деятельности бухгалтеров следует  отнести выполнение таких требований:

     формирование  учетной политики и ведение бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами;

     обеспечение соответствия проводимых хозяйственных  операций действующему законодательству, в том числе в конфликтных  ситуациях;

     соблюдение  достоверности, полноты бухгалтерской  отчетности и установленных сроков ее представления;

     сохранение  коммерческой и государственной  тайны в отношении содержания регистров бухгалтерского учета  и внутренней бухгалтерской отчетности.

     Для получения необходимых сведений в ходе проверки следует ознакомиться с внутренними документами, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует соблюдению вышеперечисленных требований.

     В случае ненадлежащего выполнения или  нарушения бухгалтерами названных требований в отношении их должны применяться различные меры воздействия в виде как оказания помощи в устранении недостатков, так и применения наказаний за нарушения в форме привлечения к административной, уголовной либо корпоративной ответственности. (Под последней подразумевается ответственность, которая предусматривается уставом или кодексом этики общественной профессиональной организации, членом которой является бухгалтер).

     На  основе бухгалтерского анализа может  быть определена тенденция развития предприятия.

     Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать исполнение плана по прибыли.

     Значение  бухгалтерского учета, как одного из средств управления современным  предприятием, определяется прежде всего  тем, что он является одним из источников экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений. За правильное и полное представление этой информации и отвечает главный бухгалтер.