Классификация видов аудита

      не  могут заниматься не связанной с  аудитом предпринимательской деятельностью;

      не  вправе передавать полученные при аудите сведения третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.

      Из  любых перечней видов услуг аудиторов  и аудиторских фирм в международной  практике выделяют прежде всего аудит  как таковой. Поэтому исследование видов аудита, по нашему мнению, нельзя смешивать с исследованием других видов аудиторских услуг. (Например, консультации могут оказывать любые компетентные лица, профессионалы в той или иной области знаний и практической деятельности, и аудиторские консультации в этом смысле - всего лишь обычные, ординарные консультации, они только оказываются клиентам аудиторами.) 
 

      2.2.  Виды аудита

       

      Основными видами аудита являются внутренний и  внешний аудит.

      Внутренний  аудит. Его основная задача — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

      Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РК определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

      Внутренний  аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры  экономического субъекта.

      Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим  субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости  от:

      • содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

      • объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

      • сложившейся системы управления экономического субъекта;

      • состояния внутреннего контроля.⁶

      Функции внутреннего аудита могут выполнять  специальные службы или отдельные  аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

      К институтам внутреннего аудита относятся  назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

      Работа  внутреннего аудита имеет для  руководства и (или) собственников  экономического субъекта информационное и консультационное значение; она  призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

      Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства  и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

      • проверки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению  этих систем;

      • проверки бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу средств  и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее! основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

      • проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний I руководства и (или) собственников;

      • проверку деятельности различных звеньев  управления;

      • оценку эффективности механизма  внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

      • проверки наличия, состояния и обеспечения  сохранности имущества экономического субъекта;

      • работу над специальными проектами  и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

      • оценку используемого экономическим  субъектом программного обеспечения;

      • специальные расследования отдельных  случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

      • разработку и представление предложений  по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

      Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в  структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что оп подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

      Институтом  внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors) было разработано следующее определение:

      Внутренний  аудит — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять  свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют  своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

      Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

      Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.

      Эти функции включают:

      • проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в  рамках законодательства;

      • оценку экономичности и эффективности операций компании;

      • проверку уровня достижений программных  целей;

      • подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

      Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

      В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

      Внутренний  аудит решает следующие  задачи:

      1. Контроль за состоянием активов  и недопущение убытков.

      2. Подтверждение выполнения внутрисистемных  контрольных процедур.

      3. Анализ эффективности функционирования  системы внутреннего контроля  и обработки информации.

      4. Оценка качества информации, выдаваемой  управленческой информационной  системой.

      Внутренний  и внешний аудит дополняют  друг друга и в то же время существенно  отличаются.

      В табл. 2 перечислены основные особенности  и отличия внутреннего и внешнего аудита.

      Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

      Управленческий  аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для  повышения эффективности использования  его мощностей и ресурсов и  достижения намеченных целей. (Приложение 1).

      Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, который заключается в систематическом анализ хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

      Проведение  аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов. 
 

      2.3. Классификация аудита 

      Как правило, теория аудита на Западе ограничивается рассмотрением трех следующих видов аудита:

      1. Операционный аудит  (operational audit). Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.

      2. Аудит на соответствие (compliance audit). Его цель - определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами.

      3. Аудит бухгалтерской отчетности. Для РК это совершенно новый тип аудита, поскольку ранее подобные проверки выполнялись специалистами ведомственного контроля (т. е. внутренними аудиторами). Аудит бухгалтерской отчетности может проводиться независимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми. Под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние.⁷

      Примечания:

      1. Каждый из указанных видов  аудита в принципе может быть  осуществлен у любого экономического субъекта, причем:

      а) как в рамках внутреннего, так  и внешнего (независимого) аудита;

      б) как обязательная или инициативная аудиторская проверка.

      2.Внимание,  в данный перечень не включены проверки отчетности, необходимые для экологического или любого другого неэкономического аудита.

      Операционный  аудит и аудит на соответствие (первые два из перечисленных трех видов аудита) ввиду их объективной  необходимости в Казахстане и бывшем СССР всегда существовали, хотя и не назывались аудитом. В частности, можно сослаться на многочисленные, колоссальные по своим объемам и разнообразию тематики научно-исследовательские работы, выполнявшиеся высококвалифицированными экономистами и бухгалтерами, основным местом работы которых были соответствующие НИИ, а также научно-исследовательские секторы учебных заведений.

      Многие  из специалистов, выполнявших ранее  такую работу, в дальнейшем переквалифицировались  в аудиторов либо создали свои собственные аудиторские фирмы. Однако у аудиторских фирм как  таковых важнейший вид (тип) аудита - это именно аудит бухгалтерской отчетности. Ему в основном и посвящена данная книга.

      Аудит бухгалтерской отчетности выявляет, согласуется ли сводная бухгалтерская  отчетность (проверяемая поддающаяся  количественной оценке информация) с определенными критериями. Обычно критериями являются действующее законодательство и различные инструкции по бухгалтерскому учету (а на Западе GAAP). Распространена также практика проведения аудита бухгалтерской отчетности на основе имеющейся информации о движении денежных средств или на какой-то другой основе, свойственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Бухгалтерская отчетность в самом общем случае включает бухгалтерский баланс и приложения к нему, а также сопутствующие документы (справки, расшифровки, объяснительные записки и т.д.), на которые в них имеются ссылки. Следует отметить, что почти во всех последующих исследованиях, кроме специально оговоренных случаев, под аудитом преимущественно понимается именно аудит завершенной бухгалтерской отчетности.