Классификация счетов бухгалтерского учета, их строение

25(А) общепроизводственные  затраты       26(А) общехозяйственные затраты        44(А) расходы на реализацию        94(А) недостачи и потери от порчи ценностей

Счет (25), (26) не имеют  сальдо

Дебет	Кредит
Расходы, связанные  с осуществление  каких-либо мероприятий, какой-либо  деятельности	Распределение и списание  собранных расходов по окончании  месяца

 

Рисунок 2.5Схема собирательно-распределительного счета

 

б) бюджетно-распределительные счета – предназначены для равномерного распределения доходов(расходов) между отчетными периодами.

97(А) расходы будущих периодов        98(П) доходы будущих периодов        96(П) резервы предстоящих расходов

в) калькуляционные счета – предназначены для учета затрат и расчета себестоимости продукции.

20(А) основное  производство         23(А) вспомогательное пр-во         29(А) обслуживание производства и хозяйства      08(А) вложение в необоротные активы

Основным калькуляционным  счетом является счет (20). По данным счет (20) определяется фактическая себестоимость выпущенной из основного производства готовой продукции.

Дебет	Кредит
Сальдо н-НЗП  на начало месяца	Фактическая себестоимость  выпущенной  из основного производства  готовой продукции
Затраты, связанные  с   производством продукции
Сальдо к-НЗП на конец месяца

 

Рисунок 2.6 Схема счет 20

Фактическая себестоимость  готовой продукции = НЗП на начало месяца +  +затраты за месяц –  НЗП на конец месяца.

г) сопоставляющие счета – предназначены для сопоставления (сравнения) двух оценок одного и того же счета с целью выявления финансового результата (прибыли или убытка).

90(А-П) реализация          91(А-П) операционные доходы и расходы      92(А-П) внереализованные доходы и расходы

Не имеют  сальдо

 

Дебет	Кредит
1)Фактическая  себестоимость  реализованной продукции.  2) Затраты, связанные с реализацией.  3) Платежи в бюджет из выручки.	Выручка от реализации продукции

 

Рисунок 2.7Схема счета 90

 

Для определения  финансового результата от реализации продукции нужно сравнить кредитовый оборот сопоставляющего счета с дебетовым оборотом сопоставляющего счета.

• Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то сумма разницы полученная прибыль (90-99).
• Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то сумма разницы получен убыток (99-90).

Сопоставляющие  счета по окончании месяца закрываются.

 

4.Финансово-результатные счета – предназначены для учета финансовых результатов деятельности организации.

84(А-П) нераспределенная  прибыль(непокрытый убыток)    99(А-П) прибыли и убытки

По счету 99 отражается прибыль(убытки) полученные организацией в процессе финансово-хозяйственной деятельности в течение года.                    

По счету 84 учитывается  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток прошлых лет).

Счет 99 не имеет  сальдо на 1 января текущего года.

Дебет	Кредит
Сальдо н (кроме 01.01) -               или    сумма убытка	Сальдо н (кроме 01.01) - сумма     прибыли
1) Убытки от  реализации.  2) Сальдо внереализационных расходов.  3) Сальдо операционных расходов.  4) Платежи в бюджет из прибыли.	1) Прибыль от  реализации.  2) Сальдо внереализационных  доходов.  3) Сальдо операционных  доходов.

 

Рисунок 2.8Схема счета 99

 

5.Забалансовые  счета – применяются для учета средств, временно находящихся в организации, но ей не принадлежащих, а также средств, находящихся в ограниченном пользовании.

Забалансовые  счета имеют трехзначный код:

001 арендованные  ОС          002 товарно-материальные ценности принятые на ответственное     хранение            003 материалы, принятые в переработку       004 товары, принятые на комиссию       005 оборудование, принятое на демонтаж      006 бланки строгой отчетности        007 списание в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов            008обеспечение обязательств и платежей полученные    009 обеспечение обязательств и платежей выданные     010 амортизационный фонд воспроизводства ОС     011 Ос, сданные в аренду         012 нематериальные активы, полученные в пользование    013 амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов  014 потеря стоимости ОС        

Все хозяйственные операции, затрагивающие забалансовые счета отражаются не двойной, а односторонней записью, т.е. только по дебету или только по кредиту соответствующего забалансового счета. Это означает, что при отражении операции на забалансовом счете не возникает  корреспонденции с другими счетами.        Односторонняя запись обуславливается тем, что хозяйственные операции на забалансовом счете не связаны с движением средств, отражаемых в балансе организации.

 

2.2. План счетов бухгалтерского учета

Для обеспечения  систематизированного построения бухгалтерского учета, при котором отчетные данные всех субъектов хозяйствования основывается на применении единообразных методов учета, устанавливается план счетов.

План счетов представляет собой систематизированный  перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их наименований и кодов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета субъектов хозяйствования независимо от формы собственности и организационных форм функционирования. [13, с. 88]

В настоящее  время используются четыре разновидности плана счетов: для хозрасчетных предприятий и организаций, для бюджетных учреждений, для банковской системы и для учета исполнения бюджета в финансовых органах.

План счетов бухгалтерского учета для бюджетных  учреждений применяют учреждения, получающие и расходующие бюджетные средства и осуществляющие свою деятельность на основе сметы доходов и расходов. Так как основной целью здесь является обеспечение своевременного и точного учета расходования бюджетных ассигнований исходя из их целевого использования, то детализация счетов и субсчетов Плана счетов таких учреждений в значительной степени соответствует бюджетной классификации.

Существенным  отличием Плана счетов для кредитных  организаций является то, что значительная часть разделов, счетов и субсчетов предназначена для расчета с клиентами и межбанковских расчетов. Такой План счетов учитывает особенности деятельности таких организаций. [6, с. 175-176].

В основе плана  счетов лежит классификация счетов по их экономическому содержанию. План счетов предусматривает такую группировку хозяйственных операций, которая дает возможность контролировать деятельность субъектов хозяйствования

В плане счетов указываются наименование синтетических  счетов (счета первого порядка), их коды, а также номера и названия субсчетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам. Для кодирования синтетических счетов используются двузначные коды, начиная с 01 до 99, серийно-порядковой системы кодирования. Эта система устанавливает серию порядковых номеров для группы однородных счетов, объединенных в отдельные разделы плана. В каждом разделе имеются свободные коды на случай дополнительного введения счетов. Нумерация субсчетов осуществляется в пределах каждого синтетического счета по порядку. Нумерация субсчетов однозначная, а забалансовых счетов – трехзначная. [13, с. 88]

Кодировка придает  стройность группировке счетов, сходных  по экономическому содержанию, но разных по наименованию. Шифры счетов широко используются при автоматизации  и механизации учета. Они заменяют текстуальные наименования счетов, что приводит к сокращению записей, а следовательно, к экономии времени на учетные записи.

Предыдущий  План счетов – 2004года устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. [14, с. 3 - 4]

Новый Типовой  план счетов вступает в силу с 1 января 2012 года. После многочисленных предложений  признано целесообразным сохранить  в целом действующую структуру. В Типовом плане счетов – 2012 сначала помещены счета активов и процессов, а затем счета обязательств и прочих источников, в конце – счета финансовых результатов. Он включает 8 разделов, в которых сгруппированы балансовые счета, и девятый дополнительный, который содержит наименования забалансовых счетов. Эти разделы следующие:

Долгосрочные  активы

Производственные  запасы

Затраты на производство

Готовая продукция  и товары

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

Расчеты

Собственный капитал

Финансовые результаты

Забалансовые  счета[14, с. 7 - 8]

Типовой план счетов приведен в Приложении 1.

В Республике Беларусь исторически сложилась двух-трехуровневая  система разработки планов счетов для  отдельных экономических субъектов.

На первом уровне (государства) централизованно Министерством финансов Республики Беларусь разрабатывается директивный документ (Типовой план счетов), обязательный для применения всеми хозяйствующими субъектами. План счетов можно рассматривать как систематизированную схему, в соответствии с которой каждому бухгалтерскому счету в зависимости от его внешних идентификаторов присваивается номер (код идентификации), предназначенный для облегчения нахождения счета в бухгалтерских регистрах и выражения адресности связей между объектами бухгалтерского наблюдения, отраженными на счетах. В этом отношении План счетов представляет учетную модель, составляющую методическую основу формирования бухгалтерской информационной системы.

План счетов сопровождает Инструкция по его применению, в которой даны краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, рассмотрен порядок ведения системного (синтетического) учета, предложены типовые схемы корреспонденции счетов. [1]

Успешное функционирование бухгалтерской информационной системы, объем циркулирующей информации зависят от количества синтетических (первого порядка) счетов, включенных в классифицированную номенклатуру, их содержания, состава счетов второго порядка (субсчетов), участия последних в расширении системы отражения связей (корреспонденции счетов), организации аналитического учета. В свете перечисленных условий представляются несколько противоречивыми критерии разработки и применения Плана счетов и Инструкции:

оптимальность количества счетов, предусматривающая  при минимуме потребляемых счетов максимальное удовлетворение информационных потребностей пользователей бухгалтерскими данными;

стабильность, перспективность и инертность единых планов, которые должны разрабатываться  на длительный срок (глобальные изменения  в планах счетов проводятся только в случаях коренных изменений в социально-политической сфере, перестройки экономики на новые ориентиры);

возможность внесения текущих изменений и дополнений в номенклатуру счетов, что позволяет  адекватно отражать состояние экономики, требования методологии бухгалтерского учета;

определенная  степень свободы предусматривает  возможность участия экономических  субъектов в развитии классифицированной номенклатуры счетов, несмотря на жесткость  подхода к единообразию отражения  данных.

Последний критерий реализуется двух-трехуровневой системой разработки плана счетов с учетом специфики отрасли. На втором уровне рабочий План счетов отрасли дополняется необходимыми счетами второго порядка (субсчетами), исключаются синтетические счета, применение которых не представляется реальным.

На третьем  уровне (экономического субъекта) предприятия, используя Типовой план счетов бухгалтерского учета или рабочий План счетов отрасли, разрабатывают рабочий  План счетов хозяйствующего субъекта: уточняют содержание, вводят дополнительные, объединяют или расчленяют (выделяют), или исключают субсчета, формируют систему аналитических счетов. [1]

В мировой практике наиболее известны три основных направления  в построении планов счетов: матричный, линейный, иерархический. При матричном  строении плана счетов все счета разделяются на классы и группы, в которых выделяются подклассы, группы счетов и сами счета. Линейное строение плана предусматривает последовательное изложение номенклатуры синтетических счетов, сведенных в группы. В таком плане не применяются субсчета, что упрощает выбор корреспонденции счетов, облегчает организацию аналитического учета.[8, с. 264]