Классификация и стандарты аудита

      Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

      Институтом  внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors) было разработано следующее определение:

      Внутренний  аудит — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

      Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся  в штате предприятия и подчиненные  его руководству. Задачи внутреннего  аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

      Деятельность  внутреннего аудитора заключается  в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.

      Эти функции включают:

• проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;
• оценку экономичности и эффективности операций компании;
• проверку уровня достижений программных целей;
• подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

      Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность  отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство  предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

      В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

      Внутренний  аудит решает следующие задачи:

1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.
2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.
3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.
4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

      Внутренний  и внешний аудит дополняют  друг друга и в то же время существенно  отличаются.

      В Приложении 1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

      Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

      Управленческий  аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для  повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. (Приложение 1).

      Достаточно  близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, который заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

      Проведение  аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе  и государственных органов. 
 
 
 
 

      Глава 3. Классификация  и стандарты аудита.

      3.1. Классификация аудита.

      Как правило, теория аудита на Западе ограничивается рассмотрением трех следующих видов аудита:

      1. Операционный аудит (operational audit). Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.

      2. Аудит на соответствие (compliance audit). Его цель - определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами.

      3. Аудит бухгалтерской отчетности. Аудит бухгалтерской отчетности может проводиться независимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми. Под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние.

      Примечания:

      1. Каждый из указанных видов  аудита в принципе может быть  осуществлен у любого экономического субъекта, причем:

      а) как в рамках внутреннего, так  и внешнего (независимого) аудита;

      б) как обязательная или инициативная аудиторская проверка.

      2.Внимание,  в данный перечень не включены проверки отчетности, необходимые для экологического или любого другого неэкономического аудита.

      Операционный  аудит и аудит на соответствие (первые два из перечисленных трех видов аудита) ввиду их объективной необходимости в Российской Федерации всегда существовали, хотя и не назывались аудитом. В частности, можно сослаться на многочисленные, колоссальные по своим объемам и разнообразию тематики научно-исследовательские работы, выполнявшиеся высококвалифицированными экономистами и бухгалтерами, основным местом работы которых были соответствующие НИИ, а также научно-исследовательские секторы учебных заведений.

      Многие  из специалистов, выполнявших ранее  такую работу, в дальнейшем переквалифицировались в аудиторов либо создали свои собственные аудиторские фирмы. Однако у аудиторских фирм как таковых важнейший вид (тип) аудита - это именно аудит бухгалтерской отчетности.

      Аудит бухгалтерской отчетности выявляет, согласуется ли сводная бухгалтерская  отчетность (проверяемая поддающаяся  количественной оценке информация) с  определенными критериями. Обычно критериями являются действующее законодательство и различные инструкции по бухгалтерскому учету (а на Западе GAAP). Распространена также практика проведения аудита бухгалтерской отчетности на основе имеющейся информации о движении денежных средств или на какой-то другой основе, свойственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Бухгалтерская отчетность в самом общем случае включает бухгалтерский баланс и приложения к нему, а также сопутствующие документы (справки, расшифровки, объяснительные записки и т.д.), на которые в них имеются ссылки.

      Аудит почти всех видов (но в особенности  аудит бухгалтерской отчетности) базируется на необходимости снижения информационного риска. Всегда предполагается, что бухгалтерская отчетность экономических субъектов (хозяйственных систем) будет необходима пользователям для различных целей. Следовательно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, желающие снизить уровень информационного риска, нежели тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

      Конечно, не исключена ситуация, при которой  тот или иной пользователь посчитает, что общий аудит не обеспечивает достаточной для его целей информации и не снижает до приемлемого уровня информационный риск. Например, общий аудит бухгалтерской отчетности какой-либо компании может дать финансовую информацию, достаточную для коммерческого банка при решении вопроса о выдаче этой компании ссуды. Но другая корпорация, рассматривающая вопрос о «приобретении» этой компании в соответствии со ст.561 части второй Гражданского кодекса РК, вправе, кроме того, заинтересоваться стоимостью недвижимого имущества, заложенного этой компанией, получить более подробный перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав компании, с указанием конкретных кредиторов, характера, размера и сроков их требований, а также получить другую информацию, необходимую для принятия решения. Понятно, что в этом случае данная корпорация, скорее всего, использует все свои возможности получить дополнительные данные. Например, по согласованию с администрацией приобретаемой компании она может использовать своих собственных внутренних аудиторов для получения указанной и другой подобной информации.

      Аудиторская проверка, осуществленная по любому из трех перечисленных выше видов аудита, требует итоговой документации. Обычно это аудиторское заключение. Вместе с тем аудиторское заключение может быть представлено не только по результатам аудита, но и по результатам некоторых сопутствующих аудиторских услуг (видов деятельности).

      Аудит хозяйственной деятельности может  быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

      Аудит можно классифицировать по различным признакам. Возможна следующая классификация видов аудита:

1. По отношению к  субъекту - аудируемому  лицу: 

• внешний аудит (проверки проводятся приглашенными  специалистами по желанию экономического субъекта или согласно требованиям  государства);
• внутренний аудит (проверки проводятся специалистами, находящимися в подчинении экономического субъекта).

2. По обязательности  проведения:

• обязательный аудит (проверки, проводимые согласно требованиям и критериям, установленным актами законодательства);
• инициативный (добровольный) аудит (проверки, проводимые по желанию экономического субъекта, учредителя (участника), собственника имущества, наблюдательного органа экономического субъекта).

3. По виду экономической  деятельности субъекта - аудируемого лица:

• общий аудит (аудит предприятий, объединений, организаций, учреждений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности); банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж;
• аудит инвестиционных институтов; аудит внебюджетных фондов.

4. По характеру проверки:

• подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности документов бухгалтерского учета и отчетности);
• системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля);
• аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

5. По периодичности  проведения:

• первоначальный аудит (проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта);
• периодический (повторяющийся) аудит (осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан на знании специфики бухгалтерского учета и отчетности данного экономического субъекта);
• оперативный аудит (кратковременная проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности).

6. По назначению:

• аудит на соответствие требованиям законодательства;
• управленческий (производственный) аудит (проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования имущества);
• аудит хозяйственной деятельности (системный анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимый для определенных целей: оценки эффективности управления, выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности, формулирования рекомендаций относительно улучшения деятельности или принятия управленческих решений);
• специальный отраслевой аудит (экологический, технический и т. п.).