Классификация центров ответственности

Понятие «полумаржа»  экономически приближается к понятию  «финансовый результат», так как  характеризует частичное покрытие косвенных постоянных расходов.

Второй отличительной чертой развитого «директ-костинга» является то, что принцип «затраты/результат» действует не только на самом предприятии, но и за его пределами, и это позволяет определять финансовые результаты в виде «полумарж» по сегментам деятельности, т. е. в маркетинговом аспекте. Контроль прибыльности требует выявления всех издержек и определения фактической рентабельности по всем направлениям: по товарам, сбытовым территориям, торговым каналам и заказам разного объема. С помощью метода развитого «директ-костинга» это можно делать более качественно и объективнее, чем с использованием метода простого «директ-костинга», в то же время все преимущества метода «директ-костинг», такие как оперативность, вариативность в решении управленческих задач, сохраняются.

Организация учета по методу развитого «директ-костинга» или специфической стоимости строится на тех же принципах, что и при методе «директ-костинг» с той лишь разницей, что специфические постоянные расходы следует выделять на отдельном счете или субсчете. Поскольку к постоянным расходам относят, как правило, расходы периода (административные расходы и расходы на продажу), то к счету 26 «Общехозяйственные расходы» или счету 44 «Расходы на продажу» (в зависимости от их характера) необходимо открыть два субсчета:

	субсчет 26-1 (или субсчет 44-1) «Общие постоянные расходы»;
	субсчет 26-2 (или субсчет 44-2) «Специфические постоянные расходы».

 

Дополнительно следует ввести аналитические счета  по видам продукции, различным сегментам  деятельности и т. д.

Для учета данных расходов, списанных на счет 90 «Продажи», необходимо ввести следующие субсчета:

	субсчет 90-5 «Списанные общие постоянные расходы»;
	субсчет 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы» (по аналитическим счетам);
	субсчет 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» (по аналитическим счетам).

В этом случае методология  учета финансового результата немного  изменится: сначала будет выявляться маржа по специфической стоимости  отдельных объектов учета, а затем  общий результат за вычетом общих  постоянных расходов.

Практическая часть.

Вариант 2

 

Задача 1.

Приведен перечень расходов организации по осуществлению  своей деятельности.

1. Сырье и материалы для изготовления продукции

2. Запчасти для  ремонта производственного оборудования

3. Расходные  материалы для компьютера и прочей офисной техники

4. Заработная  плата работников по изготовлению  продукции

5. Заработная  плата работников, обслуживающих  оборудование

6. Заработная  плата административно-управленческого  персонала

7. Расходы на  рекламу продукции

8. Расходы на проведение маркетинговых исследований

9. Расходы на  переподготовку управленческого  персонала

10. Расходы на  обучение рабочих основного производства

11. Расходы на  охрану

12. амортизация  производственного оборудования  и производственных помещений.

13. Амортизация оборудования и инвентаря общехозяйственного назначения

14. Арендная  плата за офис

15. Коммунальные расходы (отопление, освещение, водоснабжение)

16. расходы на  услуги связи

17. Расходы на  доставку продукции покупателям

Задание: сгруппируйте все расходы по связи с производственным процессом на производственные и внепроизводственные (коммерческие) и обоснуйте произведенное разделение.

 

Производственные  расходы	Обоснование
1. Сырье и  материалы для изготовления продукции	Непосредственно относятся на затраты (счет 20 «Основное производство»)
2. Запчасти для  ремонта производственного оборудования	Учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» затем относятся на затраты по производству продукции
3. Расходные  материалы для компьютерной и  прочей и офисной техники	Учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», затем относятся на затраты по производству продукции счет 20 «Основное производство»
4. Заработная  плата работников по изготовлению продукции	Непосредственно относятся на затраты (счет 20 «Основное производство»)
5. Заработная  плата работников, обслуживающих оборудование	Учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» затем относятся на затраты по производству продукции
6. Заработная  плата административно-управленческого персонала	Учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», затем относятся на затраты по производству продукции счет 20 «Основное производство»
9. Расходы на  переподготовку управленческого персонала	Учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», затем относятся на затраты по производству продукции счет 20 «Основное производство»
10. Расходы на  обучение рабочих основного производства	Непосредственно относятся на затраты (счет 20 «Основное  производство»)
11. Расходы на  охрану	Учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» затем относятся на затраты по производству продукции
12. Амортизация  производственного оборудования и производственных помещений	Непосредственно относятся на затраты (счет 20 «Основное  производство»)
13. Амортизация  оборудования и инвентаря общехозяйственного назначения	Учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» затем относятся на затраты по производству продукции
14. Арендная  плата за офис	Учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», затем относятся на затраты по производству продукции счет 20 «Основное производство»
15. Коммунальные  расходы (отопление, освещение, водоснабжение)	Учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» затем относятся на затраты по производству продукции
16. Расходы на услуги связи	Учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» затем относятся на затраты по производству продукции
Внепроизводственные (коммерческие) расходы	Обоснование
7. Расходы на  рекламу	Учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и списываются непосредственно на счет 90 «Продажи»
8. Расходы на  проведение маркетинговых исследований	Учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и списываются  непосредственно на счет 90 «Продажи»
17. Расходы на  доставку продукции покупателям	Учитываются на счете 44 «расходы на продажу» и списываются непосредственно на счет 90 «Продажи»

 

Задача 2.

На основе информации об объеме производства и затратах, связанных с этим объемом, выявить  зависимость затрат от объема и произвести выделение из общей суммы затрат постоянной и переменной части. Для разделения затрат на постоянные и переменные использовать метод максимальной и минимальной точки.

 

Месяц	Количество  продукции, шт.	Затраты, подлежащие разделению. тыс.руб.
Январь	200	5500
Февраль	322	6512

 

Рассчитать  сумму затрат при запланированном объеме производства в количестве 230 штук изделий в марте.

Месяц	Количество  продукции, шт.	Затраты, подлежащие разделению. тыс.руб.
Январь	200	5500
Февраль	322	6512
Март	230	5749

 

Расчет.

(6512-5500)/322-200=1012/122=8,295 - сумма переменных затрат на единицу продукции

Сумма переменных затрат в январе = 200*8,295=1659 руб.

Сумма переменных затрат в феврале =322*8,295=2671 руб.

Сумма постоянных затрат в январе = 5500-1659=3841 руб.

Сумма постоянных затрат в феврале = 6512-2671=3841 руб.

Сумма переменных затрат в марте (8,295*230)=1908 руб.

Затраты на производство продукции в марте = 1908+3841=5749 руб.

 

Задача 3

Компания использует метод директ-кост.

Затраты на единицу  продукции составляют:

• Прямые материалы – 44 руб.,
• Прямая заработная плата – 16 руб.,
• Переменные общепроизводственные расходы – 23 руб.
• Постоянные общепроизводственные расходы – 19 руб.,
• Переменные коммерческие расходы – 31 руб.,
• Постоянные коммерческие расходы – 11 руб.

Рсчитать маржинальные доход, если продано 10200 штук по цене 250 руб. за единицу.

Расчет:

Объем реализованной  продукции = 10200*250=2550000 руб.

Переменные  затраты = (23+31+44+16)*10200=1162800 руб.

Маржинальный  доход = 2550000-1162800=1387200 руб.

Постоянные  расходы = (19+11)*10200=306000 руб.

Чистый доход(убыток) = 1387200-306000=1081200 руб.

Отчет о доходах и расходах, составленный по методу маржинального дохода

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Объем реализованной  продукции	2550000
2	Переменные  затраты	1162800
3	Маржинальный  доход (стр1.-стр.2)	1387200
4	Постоянные  расходы	306000
5	Чистый доход(убыток) (стр.3-стр.4)	1081200

 

Задача 4

Компания использует систему стандарт-кост.

Нормативные затраты  на одно изделие составляют:

• материалы – 600 рублей (нормативное количество – 30 кг, нормативная цена – 20 рублей)
• оплата труда – 300 рублей (нормативное время работы – 3 часа, нормативная расценка – 100 рублей).

Фактические затраты  на одно изделие составляют:

• материалы – 656 рублей (фактическое количество – 32 кг, фактическая цена – 20,5 рублей)
• оплата труда – 310 рублей (фактическое время работы – 3,1 часа, фактическая расценка – 100 рублей).

Рассчитать  отклонение фактических затрат от нормативных  по оплате труда за счет расценки оплаты труда.

Решение:

Отклонение фактических затрат от нормативных по оплате труда за счет расценки:

(3,1-3)*100=10 руб.

Ответ: Отклонение фактических затрат от нормативных по оплате труда за счет расценки составляет 10 руб.

 

 

Тесты:

 

1. К  какому виду информации принадлежат  данные о заработной плате рабочего за изготовление детали?

1) к нормативно-справочной;

2) к бухгалтерскому  учету;

3) к отчетно-статистической  информации;

4) к управленческой;

5) ко всем  выше сказанным.

Ответ: 2) к бухгалтерскому учету.

 

2. Что  включает управленческий учет?

1) включает выявление, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций;

2) включает выявление  измерение, анализ, подготовку, интерпретацию,  передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций;

3) включает выявление, измерение, сбор,  анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций;

4) включает выявление, измерение, сбор, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций;

5) включает выявление,  измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Ответ: 3) включает выявление, измерение, сбор,  анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

 

3. Почему  большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом?

1) факторы, определяющие  значение общепринятых принципов  учета для финансового учета,  действуют и в отношении управленческого  учета;

2) оперативная  информация используется для  составления финансовых документов, и в управленческом учете, в том числе и для принятия решений;

3) оперативная  информация не используется как  для составления финансовых документов, так и в управленческом учете;

4) содержание  п.п. 2 и1;

5) содержание  п. п. 1 и 3.

Ответ: 4) содержание п.п. 2 и1.

 

4. На  каком исходном равенстве   базируется управленческий учет?

1) активы –  обязательства + капитал владельцев;

2) активы –  капитал владельцев;

3) активы –  капитал владельцев + обязательства;

4) обязательства  – капитал владельцев;

5) нет единого исходного равенства.

Ответ: 5) нет единого исходного равенства.

 

5. Какой  учетной информацией оперирует  менеджер компании?

1) поддающиеся  количественной оценке и не  поддающиеся;

2) поддающиеся  только количественной оценке;

3) только той,  которая не поддается количественной оценке;

4) только качественной информацией;

5) содержание  п. п. 1 – 3.

Ответ: 4) только качественной информацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

1. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / В.П. Астахов. - 12-е изд. - М.: Инфра-М, 2010

2. Блэк, Дж. Введение в бухгалтерский и управленческий учет / пер. с англ./ Дж. Блэк. - М.: Издательство «Весь мир», Издательский дом «ИНФРА-М», 2009

3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / под ред. В.Д. Новодворского. - 2-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2010

4. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / под ред. Н.А. Лытневой. - М.: Инфра-М, ИД «Форум»,  2009

5. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет. Порядок постановки и основные направления развития: практическое пособие / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009

6. Поленова, С. Н. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / С. Н. Поленова, Л.Н. Юдина. - 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009