Калькулирование

      3. Выбор метода распределения  косвенных расходов.

      Он  чрезвычайно важен для правильного  расчета себестоимости единицы  продукции, производится на предприятии  самостоятельно, записывается в учетной политике, и соблюдается в течение всего финансового года.

      4. Разграничение затрат  по периодам.

      Сущность  состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете 

в момент их совершения и не увязываются с денежными  потоками (по    принципу начисления).

      5. Раздельный учет  по текущим затратам  на производство  продукции и по  капитальным вложениям.

      Данный  принцип нашел свое отражение  в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

      6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

      Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимают совокупность приемов  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение  фактической себестоимости продукции, а так же отнесение издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. Методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам:

1. по объектам учета затрат – позаказный, попередельный, попроцессный;
2. по полноте учитываемых затрат – калькулирование полной себестоимости, калькулирование неполной себестоимости;
3. по оперативности учета и контроля за затратами – учет фактической стоимости, учет нормативных затрат.

      На  промышленных предприятиях применяют  позаказный,попередельный,  попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирование фактической  себестоимости продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА  И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  ПРИ ФАКТИЧЕСКОМ И НОРМАТИВНОМ МЕТОДАХ.

Фактический и нормативный  методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

      Независимо  от множества объектов учета затраты  можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета  нормативных затрат.

      Фактический метод учета затрат на производство и  калькулирования  фактической себестоимости продукции – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

      Нормативный метод учета затрат на производство – это предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.

      Оба метода направлены на выявление и  отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

      Фактический метод учета затрат является традиционным и наиболее распространенным на отечественных  предприятиях. Однако данный метод имеет множество недостатков, о которых пойдет речь ниже.

           Учет фактических  затрат строится на следующих принципах: полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета, учетная регистрация в момент возникновения, отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и носителям затрат, сравнение фактических показателей с плановыми. Метод позволяет определить фактическую (историческую) себестоимость.

           В начале ХХ века данный метод стал подвергаться критике со стороны ученых-экономистов. Так, Г.Эмерсона затрагивал этот вопрос в своей книге «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В главе, касающейся учета себестоимости автор подчеркивал медлительность учета, а ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости как следствие «смешения производственных затрат с приходящимися (случайными) расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости». По мнению Г. Эмерсона основной недостаток метода заключается, в том, что почти не имеет ни какой ценности в качестве устранения потерь.

      А также недостатками фактического метода учета затрат являются:

      - недостаточная оперативность предоставления  данных для управленческого персонала. Данные о стоимости изготовляемого изделия предоставляются лишь по окончанию производства;

      - отсутствуют, какие либо стандарты, - учет «исторической» себестоимости  трудоемок, создает много дополнительной  работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

      Самым главным недостатком метода является невозможность оперативной подачи администрации сигнала о производительных потерях труда и материалов, которые  можно было бы устранить, предприняв экстренные меры, наиболее прогрессивными особенно в условиях развивающихся рыночных отношений и жестокой конкурентной борьбы, оказываются варианты учета нормативных затрат.

      Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция, рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

      Норма – это заранее установленное  числовое выражение результатов  хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации  производства. Нормативная калькуляция  используется для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и размеров незавершенного производства. Нормы могут в течение определенного периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.

      Учет  организуется так чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от этих норм. Полученные данные об отклонениях дают возможность управлять себестоимостью изделия и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной (вычитания из нее) соответствующей доле отклонения по каждой статье. Нормативный метод позволяет исчислять, не дожидаясь конца месяца фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) производить анализ отклонений и выявлять их причину и виновников.

      Основными принципами нормативного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости являются:

       1. Возможность предварительного  составления нормативной калькуляции  себестоимости по каждому отдельному  изделию на основе действующих  на предприятии смет и норм. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия необходимой нормативной базы, в которой содержатся нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.

      2. Учет изменений (в течение месяца) действующих норм для корректировки  нормативной себестоимости, определение  этих изменений на себестоимость.

      3. Учет (в течение месяца) фактических  затрат с подразделением их  на расходы по нормам и отклонения от норм.  

      4. Выявление причин отклонений, а  также их анализ.

      5. Определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как суммы  нормативной себестоимости, отклонений  от норм и изменений норм.

      Для синтетического учета затрат при применении нормативного метода  используют следующие счета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

      Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической  себестоимости от нормативной. При  выявлении факта о том, что  нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись:

          Дебет сч. 45 «Товары огруженные»

          Кредит сч. 40 «Выпуск продукции  (работ, услуг)».

      Возможны  модификации нормативного метода: полный и не полный учет нормативных затрат. Об организации полного учета было сказано выше.

Неполный  учет является менее точным, но менее  трудоемким, под нормирование попадают лишь прямые затраты и калькуляция  составляется только по ним. Недостатками метода являются неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются за длительный период, не всегда документируются, не выявляются причины и виновники. Требуется также серьезная доработка нормативной базы. 
 

     3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

     Задача 1 

     Компания  в течение отчетного периода  имела следующее движение на счетах:

 

     Задание:

     1. Определите себестоимость произведенной  продукции.

      2. Определить себестоимость реализованной  продукции. 

Решение:

     1. Себестоимость произведенной продукции = остатки прямых материалов + произведенные затраты материалов за период – остатки материалов на конец периода + прямые трудовые затраты + общепроизводственные затраты + остатки незавершенного производства на начало периода – остатки незавершенного производства на конец периода 

     Себестоимость произведенной продукции = 55.000 + 400.000 – 65.000 + 220.000 + 330.000 + 96.000 – 80.000 = 956.000 

      2. Себестоимость реализованной продукции  = остатки готовой продукции на  начало периода + себестоимость произведенной продукции – остатки готовой продукции на конец периода 

     Себестоимость реализованной продукции = 50.000 + 956.000 – 85.000 = 921.000 

     Таким образом, себестоимость произведенной  продукции составила 956.000 рублей, себестоимость реализованной продукции составила 921.000 рублей. 
 
 

     Задача 2 

     Компания  А решила выпускать новый вид  продукции.

     Затраты на выпуск продукции составили: