Этическое регулирование аудиторской деятельности

объединения;

ожидания деловых  кругов от услуг, предоставляемых членами  объединения;

требования к  независимости члена объединения;

принципы объективности  и честности;

требования к  профессиональной компетентности при  оказании членом объединения 

профессиональных  услуг;

регламент работы с конфиденциальной информацией  клиента и описание исключительных обстоятельств раскрытия информации;

принципы получения  вознаграждения за предоставляемые  аудируемой организацией - членом объединения  профессиональные услуги;

характеристика  видов деятельности, несовместимых  с профессиональным статусом члена  объединения;

публичная информация и реклама профессиональных услуг;

принципы отношений  между коллегами;

отношения между  сотрудниками аудиторской фирмы;

особенности взаимодействия с клиентом при выдаче налоговых  рекомендаций;

влияние родственных  и личных взаимоотношений на профессиональную деятельность аудитора (аудиторской  организации) -члена объединения;

порядок разрешения конфликтов;

дисциплинарные  меры, применяемые к членам объединения  в тех или иных случаях.

Отметим, что  отечественные этические кодексы  выполняют две наиболее важные функции. Во-первых, они конкретизируют законодательно-нормативные  положения (в плане процедур их осуществления) и, во-вторых, регламентируют вопросы  профессиональной жизни аудиторов, которые не нашли места в законодательных  правовых актах и(или) по своему характеру  являются предметом внутрипрофессионального  регулирования.

Проиллюстрируем первую из названных функций следующим примером. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" в п. 2 ст. 12 предусматривает, что порядок выплаты и размер денежного вознаграждения за проведение аудита и оказание сопутствующих услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в peзультате аудита. В рамках этой же проблемы один из отечественных этических кодексов содержит, в частности, следующие детальные положения, конкретизирующие порядок определения платы за оказываемые услуги:

"Плата за  профессиональные услуги аудитора  отвечает нормам профессиональной  этики, если она выплачивается  в зависимости от объема и  качества предоставляемых услуг.  Она может зависеть от сложности  оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета  и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться  иными обстоятельствами, кроме указанных  в предыдущем пункте.

Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия  и порядок платы за свои профессиональные услуги.

Сомнения в  соблюдении профессиональной этики  вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую  часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения  комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны".

Как видно, регламент  формирования гонораров за профессиональные услуги получил в процитированном  кодексе реальное наполнение. 
 
 
 
 
 

Заключение

И в заключение отметим, что о важности этического регулирования аудита свидетельствуют  пункты 1 и 2 ст. 20 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", которые  сделали обязательным условием получения  статуса аккредитованного профессионального  аудиторского объединения наличие  у этой структуры правил профессиональной этики и системы контроля за их соблюдением.

     Однако  признание не станет возможным также  без строгого соблюдения этики аудиторов, которой придерживаются во всех экономически развитых странах. С этой позиции  интересен тот факт, что еще  несколько лет назад проблемы этического регулирования аудиторской  деятельности многими ее участниками  практически игнорировались. Даже некоторые  общественные профессиональные аудиторские  организации, которые, казалось бы, по определению должны иметь этические  кодексы, не занимались этими вопросами. Свою позицию они объясняли тем, что гораздо важнее и нужнее закон  об аудите, а этика – может  и подождать. Хотя без урегулирования профессиональных этических обязательств аудиторы обходятся с трудом. Примером последнего утверждения может служить  хотя бы тот факт, что вряд ли в  каком-либо солидном договоре на оказание аудиторских услуг может отсутствовать  обозначение обязательств по соблюдению конфиденциальности информации сторон. 

     В то же время недостаточно только принять  те или иные нравственные критерии в профессиональной деятельности. Гораздо  труднее наполнить их реальным содержанием. При этом следует иметь в виду, что не все в профессиональной этике может быть регламентировано раз и навсегда. Во-первых, потому, что этика в значительной мере касается межличностных отношений, которые характеризуются бесчисленным множеством возникающих ситуаций. Во-вторых, отследить соблюдение некоторых  положений (например, об интеллектуальной честности и свободе от предрассудков) не под силу, наверное, никому. Но там, где это возможно (скажем, в отношении  независимого статуса аудиторов), детальная  регламентация должна приветствоваться.

Таким образом, полноценное этическое наполнение аудиторской деятельности – дело не одного года. Разработать и одобрить свод нравственных норм – это только половина успеха, за которой должна следовать другая половина – применение принятых правил на практике, что, возможно, потребует даже смену мышления от того, кто претендует на звание –  аудитора-профессионала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Библиографический список

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изм. 2006 г.) // СПС Гарант.
2. Федеральный закон «Об лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ (с изм. от 03.2003).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете в Российской Федерации» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. 29.03.2002).
4. Журналы «Аудитор», «Аудиторские ведомости».
5. http://www.docaudit.ru