Этические нормы аудиторской деятельности

Внутренние (внутрифирменные) стандарты  целесообразно разработать по всем видам услуг. Можно выделить следующие блоки стандартов:

1. по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования;
2. стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);
3. методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
4. по организации сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения российских правил ( стандартов), они могут быть классифицированы по таким группам:

• ответственность аудиторов;
• планирование аудита;
• изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;
• получение аудиторских доказательств;
• привлечение к работе третьих лиц;
• порядок формирования выводов и заключений в аудите;
• специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся следующие внутренние стандарты: по подготовке заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям; по специфическим аспектам проведения аудита кредитных учреждений; специфическим вопросам проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфическим аспектам проведения аудита бирж; внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; по специфическим особенностям проведения аудита других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогают им застраховаться от грубых ошибок и в 80% случаев принять нормальное (правильное) решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутрифирменные стандарты  должны удовлетворять следующим  требованиям:

• целесообразности – при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
• преемственности и непротиворечивости – стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
• полноты и детализации – внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
• единства терминологической базы – обеспечивать единство трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов – трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу.

Внутренние стандарты составляют часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего  контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты представляют интеллектуальную собственность аудиторской организации, ее «ноу-хау». Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности данной организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

       Для обеспечения  высокого качества оказываемых  аудиторских услуг аудиторы и  аудиторские фирмы должны на  основе национальных разрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетности фирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования и квалификации и др. Во многом внутренние стандарты призваны выполнять роль четких руководящих указаний для аудиторов и всех сотрудников аудиторской фирмы. При проведении проверок это в известной мере облегчает сбор необходимых доказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ, шире использовать для проведения проверок аудиторов-ассистентов, сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.

 

 

7. Заключение

      

Ведущей формой внешнего контроля в  условиях рыночных отношений является независимое  аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлено потребностью внешних пользователей информацией качественных данных о деятельности предприятия.

       В  соответствии с действующим законодательством  аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.

       Развитие  аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использование  зарубежного опыта позволить  обобщить информацию о сущности  и значении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской  проверки.

 

 

Стандарты не должны быть излишне  детализированными, сковывать инициативу аудитора, так как это может  превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональными суждениями. Подготовка внутрифирменных аудиторских стандартов – процесс трудоемкий, требующий значительных научных знаний, обобщения как положений нормативных актов, так и практического опыта работы аудиторской фирмы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЛИТЕРАТУРА

 

 

1. Адамс Р. «Основы аудита», - М.: - 1998
2. Андреев В.Д. «Практический аудит. Справочное пособие», - М.: - 1998.
3. Бычкова С.М. «Аудиторская деятельность», - СПб.: Лань – 2000
4. Данилевский Ю.А. и др. «Аудит», - СПб.: - 1999.
5. Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О’Рейлли В.М. «Аудит Монтгомери» перевод с англ.; под ред. Соколова Я.В. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
6. Камышанов П.И. «Практическое пособие по аудиту», М.: Инфра-М, 1998.
7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. «Аудит», М.: 1999.
8. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А.; Под ред. В.И.Подольского – 2-е изд., перераб. И доп. «Аудит: Учебник для вузов», М.:  ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.:ИД ФБК-Пресс, 2000.
10. Терехов А.А. «Аудит», М.: 1999.
11. Указ Президента РФ от 22.12.1993г., № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ».

 

 

 

 

 

                                

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА

2. Содержание вопроса  и вариант ответа:

 

1. Внешний аудитор должен действовать в интересах:

1) всех пользователей финансовой отчетности.

2. Аудиторская организация приняла решение о совмещении аудиторской деятельности с деятельностью брокера на фондовой бирже. Возможно ли такое совмещение видов деятельности:

2) невозможно

4. Заинтересованным лицам  экономический субъект обязан предоставлять:

     1) заключение  аудитора по результатам проверки.

5. Проверяемый экономический  субъект имеет право получать  от аудитора:

1) информацию о требованиях  законодательства, касающуюся    проведения аудиторской проверки.

6. Аудиторские стандарты –это:

1) единые базовые принципы, которым должны следовать все     аудиторские организации в процессе  своей профессиональной деятельности.

7. При обязательной  аудиторской проверке аудиторская  организация должна застраховать:

     1) свой профессиональный риск.

8. В ходе аудиторской  проверки профессиональные сотрудники  аудиторской организации общаются  с руководством проверяемого  экономического субъекта:

     3) как в  устной форме во время посещения  экономического субъекта, так и  в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

9. Аудиторская организация  по результатам обязательной аудиторской проверки предоставляет руководству проверяемой организации:

    2) письменную информацию (отчет) по результатам проведения аудита и аудиторское заключение.

10. Укажите срок подписания  аудиторского заключения:

      2) не  ранее подготовки бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

11. Аудиторская организация,  закончив аудиторскую проверку, передав аудиторское заключение клиенту, не включила в текст аналитической части заключения ссылки на нормативные акты, на которых основывались выводы о достоверности бухгалтерской отчетности. Имеет ли право организация – клиент на такую информацию:

     2) да.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

ДОГОВОР № 15-В/30

на оказание аудиторских услуг

 

г. Новороссийск                                                                                               «23» января 2007г.

 

Общество с ограниченной ответственностью «….» по оказанию аудиторских и консультационных услуг, именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице директора Солнцева Александра Николаевича, действующей на основании Устава, с одной стороны и ООО «….», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора …., действующего на основании Устава, с другой стороны, договорились о нижеследующем:

 

СТАТЬЯ 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

 

1. Исполнитель окажет Заказчику следующие услуги:
1. Проведет проверку финансово – хозяйственной деятельности …… за 200..г. с целью подтверждения (неподтверждения) достоверности бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Восход» по состоянию на …….г.
2. Подготовит заключение о достоверности (недостоверности) данных бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица за этот период, а также о соответствии совершенных им финансовых и хозяйственных операций законодательству РФ.
2. Аудиторская проверка проводится в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
3. Исполнитель организует деятельность, предусмотренную настоящим Договором, на основании своего Устава и Лицензии МФ РФ № Е 003333 от 04.01.2002г. на осуществление аудиторской деятельности.

 

СТАТЬЯ 2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ  СТОРОН

 

2.1. Заказчик обязуется:

2.1.2. Оплатить конфиденциальность результатов работы в части информации, составляющей коммерческую тайну Исполнителя.

2.1.3. Предоставить Исполнителю любую  запрошенную им информацию,    относящуюся к деятельности аудируемого  лица и необходимую для оказания  услуг по Договору, в сроки, установленные Исполнителем.

Непредставление необходимой  информации в установленные сроки  влечет за собой продление сроков исполнения оказания услуг по Договору, либо его одностороннее расторжение  Исполнителем.

2.1.4. Своевременно сообщать Исполнителю обо всех изменениях, касающихся информации, необходимой для проведения проверки, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме.