Этапы проведения аудита

   Табличный процессор не только позволяет быстро пересчитывать таблицу, выполняя довольно сложные расчеты, но и дает возможность аудитору анализировать проблемы и делать соответствующие выводы.

   В настоящее время многие аудиторы используют экспертные системы в проведении аудита. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, использующие уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.

   Экспертные  системы оказывают воздействие  при изучении системы внутреннего  контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных  операций, остатках на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлетворены.

   Экспертная  система решает один из следующих  типов задач: интерпретация, оценка ситуации, прогнозирование, выдача инструкции, контроль и наблюдение, планирование.

   Основными компонентами экспертной системы являются информационная база и механизм выдачи рекомендаций пользователю. Информационная база содержит правила и информацию, используемые при решении проблем и оказании помощи пользователям ЭВМ в достижении поставленных целей. Другим компонентом системы является механизм выдачи рекомендаций пользователю, представляющий собой компьютерную программу, выдающую советы пользователю.

   В экспертных системах используются интерфейс пользователя и механизм объяснений. Интерфейс пользователя обеспечивает сопровождение между механизмом компьютерных программ и системой пользователя. Механизм выдачи рекомендаций пользователю применяет интерфейс пользователя для доступа к базе данных, поиска заключений в соответствии с механизмом объяснений, который, в свою очередь, помогает пользователю понять причины задаваемых вопросов и определенных выводов.

   При использовании экспертных систем стратегия  поиска заключается в описании требуемого решения, а также целей и набора возможных мер, ведущих от начальных условий к конечной цели. Поиск осуществляется через набор определенных решений, удовлетворяющих поставленной цели.

   Экспертные  системы облегчают труд аудитора на стадиях планирования, оценки аудиторского риска, определения набора статистических данных для проведения аудита, осуществления аналитических процедур. Они используются для оценки структуры расходов с помощью тестов контроля, оценки риска, проверки сведений о производственных операциях и расчетных балансах, для оказания помощи аудитору в определении производственного потенциала организации путем построения модели документооборота и контроля за осуществляемыми процедурами. (2:48)

   Такие системы сокращают затраты труда аудитора по проверке данных на стадии оценки дебиторской задолженности, анализа обоснованности краткосрочных и долгосрочных обязательств. На заключительной стадии проверки экспертные системы помогают определить оценку, которая должна быть дана в заключении аудитора.

   Экспертные  системы могут быть использованы для финансового прогнозирования, определения стратегии и тактики управления финансами, надежности и точности обработки информации в компьютерных системах, выявления финансовых нарушений в сделках

     За послание, годы в аудиторской  деятельности широкое использование получили микрокомпьютеры - например, для подготовки пробных балансов, отправки входных сообщений о корректировке данных, группировки учетных записей по разделам финансового отчета в электронных таблицах, составления сравнительных таблиц финансовых отчетов за ряд лет и расчета относительных показателей для анализа, а также составления проектов финансовых отчетов. Многие крупные аудиторские фирмы применяют микрокомпьютеры для оценки риска неэффективности контроля, выполнения сложных аналитических функций, получения доступа к базе данных в случае нестандартных проблем аудита и бухгалтерского учета и, кроме того, для программной поддержки процесса принятия решений в ходе комплексной оценки.

   В ближайшее время можно ожидать  появления мощных высоко интегрированных  аудиторских систем на базе микрокомпьютеров, которые позволят в будущем проводить  и документировать аудиторские проверки, начиная со стадии подготовки письма с обязательствами и кончая аудиторским заключением с сопровождающей его финансовой отчетностью. Однако внедрение и использование любых аудиторских систем на практике проведения аудита зависят от состояния информационной базы — бухгалтерского учета. Поэтому требуется дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета как информационной базы аудита. Использование аудиторских систем зависит также от условий систем компьютерной обработки данных (КОД), функционирующих у проверяемого экономического субъекта.

   Компьютерная обработка данных экономического субъекта оказывает воздействие на следующие основные аспекты аудита:

   планирование  и проведение аудита; оценку рисков, связанных с проведением аудита; сбор фактических данных и оценку состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

   Поэтому уровень подготовки аудитора должен быть достаточно высоким для достижения основных целей проверки, которую он может проводить вместе со специалистом (экспертом) в области компьютерного аудита (или информационных технологий) в условиях компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта. Здесь следует пользоваться требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

   Так, компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной технологии осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:

      компьютер используется экономическим  субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

      компьютер используется экономическим  субъектом для обработки экономической  информации во всех аспектах  хозяйственной деятельности и  ее учета или только для  автоматизации обработки информации  по отдельным видам операций хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

   Экономический субъект обязан представить аудиторской  организации необходимый доступ к системе КОД. При назначении эксперта он должен оказать помощь аудитору при проведении проверки: оценке надежности системы КОД в целом; оценке законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения; проверке алгоритмов расчетов;

   формировании  на компьютере необходимых аудитору регистров бухгалтерского учета  и отчетности.

   Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации учетных данных в системе КОД экономического субъекта. (2:50)

   Организация данных бухгалтерского учета у клиента  в среде КОД оказывает влияние  на профессиональный риск аудитора. Поэтому необходимо учитывать факторы, влияющие на профессиональный риск, и оценить надежность системы внутрихозяйственного контроля.

   Основные  аспекты и характер выполнения аудиторских  процедур с использованием КОД должны быть отражены в документах по планированию аудита.

   В условиях КОД аудит может проводиться  с использованием машинно-ориентированных  и ручных процедур. Машинно-ориентированные процедуры должны включать: программные средства, используемые аудиторами для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта; контрольные примеры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов КОД.

   Аудитор может проводить машинно-ориентированные  процедуры в отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего по договору КОД экономического субъекта. (3:78)

   Таким образом, использование в практике проведения аудита различных методических приемов технических способов или  процедур зависит в основном от действующих  организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования. 

   Задача. 

   Фирма “Заря” по результатам финансово  – хозяйственной деятельности за 2000год, имеет выручку от реализации продукции 83млн. рублей. Сумма активов  баланса на 01.01.2001года составила 24,7 млн. рублей. Минимальный месячный размер оплаты труда за 2000год. Составляет 150рублей.

   Определить, подлежит ли обязательной аудиторской  проверке бухгалтерская отчетность фирмы за 2000год. 

   Ответ. 

   В соответствии законом РФ, большинство  экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской  проверке если:

   выручка от реализации продукции за год больше чем 500тыс. МРОТ

   если  сумма активов баланса на конец  года больше 200тыс МРОТ 

   500.000*150 = 75.000.000 (возрастающая).

   - допустимая норма, сумма выше  которой подлежит обязательная  аудиторская проверка. 

   200.000*150 = 30.000.000 (падающая) 

   Список  литературы. 

   Ю.А.Данилевский  “Общий аудит” изд. Москва “БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ”  1995г.

   “Аудит” изд. Москва “Учитель” 1997г.

   “Аудит  в таблицах” изд. Москва “Проспект” 

   Список  источников. 

   Указ  президента РФ об аудиторской деятельности в РФ 22.12.93 №2263

   Временные правила аудиторской деятельности в РФ, указом президента РФ 22.12.93 №2263