Экономическое содержание процесса продажи. Задачи учета

Совсем иначе обстоит дело при кассовом методе. Здесь и доходы, и расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств (иного имущества). Применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Более того, этот же лимит выручки должен сохраняться и в течение всего периода применения кассового метода. В противном случае налогоплательщику придется перейти на метод начисления, причем перейти с начала года (п. 4 ст. 273 НК РФ). При этом ни при каких условиях нельзя перейти на кассовый метод банкам и участникам договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ). Переход на метод начисления возможен с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот факт в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Расходы при кассовом методе также признаются только после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Такая формулировка кодекса приводит к тому, что авансы, уплаченные налогоплательщиком, в расходы не включаются, т.к. встречное обязательство при этом не прекращается. Это еще одна не слишком приятная особенность кассового метода.

 Сопоставление вариантов  показывает следующее.

Первый вариант учета выручки является менее трудоемким. Сокращается число операций и записей на счетах, нет необходимости распределять затраты между проданной и непроданной продукцией, учет дебиторской задолженности осуществляется по продажным ценам. Имеется тождество и взаимосвязь между расчетно-платежными документами и учетными регистрами, данными оперативного учета выполнения договоров и бухгалтерского учета, что усиливает контроль за своевременностью расчетов с покупателями и полнотой поступления от них средств. [4]

При втором варианте учета, как более трудоемком,  удлиняется процесс формирования выручки. В начале определяется объем отгруженной продукции, а затем объем выручки, что увеличивает число бухгалтерских записей; ежемесячно определяется, как правило, расчетным путем себестоимость отгруженной и проданной продукции. Отсутствие системного учета отгруженной продукции по продажным ценам ослабляет контроль за полнотой поступления средств.

Порядок синтетического учёта продажи продукции зависит от выбранного метода учёта продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для цели налогообложения либо по методу оплаты отгруженной продукции, либо по методу отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. [5]   

В соответствии со ст. 167 Налогового Кодекса РФ дата продажи товаров в зависимости от принятой учётной политики для целей налогообложения определяется:

- для организации, выбравших метод продажи «По отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар.

день оплаты товаров (работ, услуг)

- для организации, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг) [2]

При этом оплатой товаров признаётся прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров перед налогоплательщиком, которая непосредственно связана с поставкой (передачей) этих товаров. В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию покупателю).

Именно по этому при обоих методах продажи продукции для цели налогообложения или переданное покупателю готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счёта 62 «Расчёта с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90 «Продажи»  [1]

       Показатель объема выручки от продажи (реализации) продукции, товаров, работ, услуг используется в налогообложении. Если для целей бухгалтерского учета критерием выбора варианта определения выручки от продажи служит момент перехода права собственности, то для целей налогообложения, в частности, расчета налога на прибыль, используют иной принцип.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, организации имеют право исчислять выручку или доход от реализации по кассовому методу, если сумма поступивших средств от покупателя без учета НДС не превышает в среднем за каждый квартал из предыдущих четырех кварталов 1 млн. руб. При исчислении прибыли расходами, на которые уменьшается доход, признаются затраты после их фактической оплаты. Если сумма поступления средств превышает 1 млн. руб., то применяется метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, в каком периоде фактически поступили средства. Расходы при этом признаются в том периоде, в каком они произошли или были начислены, не зависимо от времени их оплаты.

Организация может избрать и закрепить в учетной политике один и тот же метод исчисления выручки от продажи (реализации) продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения или оба метода: один для целей бухгалтерского учета, другой для целей налогообложения. Там. Где применяется один и тот же метод определение объема выручки, учет будет более простым и менее трудоемким, а полученные показатели более достоверными, поскольку их получают в системном порядке. Если применяются оба варианта, то в развитие учетной политики необходимо разобрать систему, позволяющею взаимоувязывать  показатели для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета. [5]

При учётной политике «по отгрузке» регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам не зависимо от оплаты. В случае частичной оплаты за отгруженную продукцию при учётной политике «по оплате» регистрация счета-фактур в книге продаж поставщиком производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты.

Сумма НДС, фактически полученная от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты по НДС» и дебиту счетов учёта продаж.

Если выручка от продажи принимается к учёту по мере отгрузки, то сумма НДС, выделенная отдельно в первичных документах по отгруженной продукции, в составе выручки от продажи отражается по кредиту счета 90 «продажи»,  91 «прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебитом счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «расчёты  с бюджетом по НДС». [4]

Если выручка от продажи отгруженной продукции в определённое время не может быть принято в бухгалтерском учёте (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с чета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные»

После получения извещения о признания выручки от продажи продукции поставщик списывает её с кредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражаются по кредиту счета 90 «продажи» и дебету счета 62 «расчёты с покупателями и заказчиками». И счисленная по реализованной продукции сумма НДС отражается по дебету 90 «продажи» в зависимости от принятого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 «расчёты по налогам и сборам» и 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами». При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 «расчета с разными дебиторами и кредиторами» на кредит счета 68 «расчета по налогам и сборам».                                 

Следует отметить, что метод продажи продукции «По отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране, хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатёжеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчётов и банковского обслуживания. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учёта реализации продукции найдёт широкое применение.[6]

Элементом учетной политики организации является также порядок списания управленческих расходов. В зависимости от принятой учетной политики эти расходы могут: 1) включаться в системном порядке в производственную себестоимость продукции, работ, услуг или 2) относиться в полном размере на проданную продукцию, работы, услуги.

В первом случаи они списываются на основное производство, включаются в себестоимость готовой продукции, отгруженной продукции и только после продажи в себестоимость проданной продукции.

Во втором случаи управленческие расходы в полной сумме списываются по окончании отчетного периода в дебет счета «Продажи», что значительно сокращает количество записей в учете и объем расчетных работ. С экономической точки зрения такой порядок списания управленческих расходов целесообразно применять организациям, у которых эти расходы не имеют резких колебаний между отчетными периодами и занимают небольшой удельный вес в затратах на выпускаемую продукцию. [7]

В случаи использования организацией прямого порядка списания управленческих расходов на счете «Продажи» для них следует выделить отдельный субсчет.

2.2 Нормативные акты, регулирующие учет продаж.

Нормативные документы, регулирующие учёт операций по продажам продукции в зависимости от статуса делятся на четыре уровня.

К первому (основному) уровню относятся:

1. Конституции РФ – свод законодательных актов, которые действуют на территории РФ (1993 г).

2. Гражданский кодекс РФ – свод законодательных актов, регулирующие взаимоотношения между гражданами РФ. Ч. 1-ая и 2-ая. Гражданский кодекс РФ регулирует право собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.  Всё это достоверно и полно должен отражать бухгалтерский учёт. [3]

3. Налоговый кодекс РФ Часть вторая Федеральный закон от 05.08.2007 №117 – ФЗ. Свод законодательных актов, который распространяет свои действия на резидентов и нерезидентов РФ, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории РФ. В статье 39, части первой НК РФ дается понятие реализации продукции.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.11.: №402-ФЗ. Принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года, вступил в силу с 1.01.2013г. Настоящий федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Закон регулирует основные положения бухгалтерского учёта в РФ: объекты, задачи, понятия в учёте, его сферы действия, порядок регулирования, организацию учёта, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учёту, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учёта, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчётности, адреса и сроки её предоставления, порядок хранения документов бухгалтерского учёта.

Ко второму уровню относятся нормативные документы, регламентирующие порядок введения учёта по отдельным участкам бухгалтерского учёта которые разрабатываются с учётом основных положений международных стандартов бухгалтерского учёта. Среди них можно выделить:

1. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина России от 21.12.10 г. №186 н. Положения включает шесть разделов: общие положения, основные правила ведения бухгалтерского учёта, основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчётности, основные правила сводной бухгалтерской отчётности, хранения документов бухгалтерского учёта. 

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Оно распространяется на организации, которые по законодательству РФ являются юридическими лицами, и не распространяется на кредитные организации. 

В нём даётся общее понятие учётной политики организации как принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, характеризуются основные элементы формирующие учётную политику, приводится порядок раскрытия учётной политики организации, приводятся обстоятельства, при которых могут вносится изменения в учётную политику организации.

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 №43н, по заключению Минюста России от 06.08.99 №4417-ПК в государственной регистрации не нуждается. Исходя из п. 29-40 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ:

- организации составляют бухгалтерскую отчётность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчётного года, если иное не установлен законодательством РФ. Месячная и квартальная бухгалтерская отчётность является промежуточной отчётностью в течение отчётного года;

- состав бухгалтерской отчётности – бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложение к бухгалтерскому балансу (отчёт о движение денежных средств, а отсчёт о изменение капитала и др.) и отчёту о прибылях и убытках; пояснительная записка (в ней приводится информация о данных, требования о раскрытии которых определенно в п. 27 ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учёту; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту;

- Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются  Минфином России