Изучение порядка учета амортизации основных средств и нематериальных активов

fy">      Из  таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам  эксплуатации.

При способе  уменьшаемого остатка организация  большую часть амортизации начисляет  в первые годы эксплуатации шлифовального  станка, а затем постепенно снижает начисления.

Для способа  списания стоимости по сумме чисел  лет полезного использования  самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта  основных средств. В последующие  годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает.

Очевидно, что  при списании стоимости пропорционально  объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой  пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка. 

      Ускоренная  амортизация.

      Ускоренная  амортизация – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация  позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации.

В практике разных стран этот метод рассматривается  как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь.

К преимуществам  метода ускоренной амортизации можно  отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции.

В связи с  этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна.  Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

В настоящее  время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса  РФ.

      В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

      Для амортизируемых основных средств, которые  являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

      В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

      Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

На основании  этого, по мнению Минфина России, изложенному  в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства  имеют право при начислении амортизации  способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

Помимо этого, в соответствии с вышеназванным  Законом субъекты малого предпринимательства  имеют право списывать дополнительно  как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.  

      Типовые проводки по учету  амортизации основных средств.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету амортизации  основных средств

 

 

2. Нематериальные  активы: сущность и  амортизация
1. Понятие нематериального актива в бухгалтерском учете.

 

      В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, объекты принимаются к учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

      а) объект способен приносить экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производственных целях или для управленческих нужд либо для достижения целей создания некоммерческой организации;

     б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. В том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.). Также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

      в) возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение  длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительность выше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      д) организацией не предполагается продажа  объекта в течение 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

     ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении перечисленных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая  репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные  с образованием юридического лица (организационные  расходы); интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

ПБУ 14/2007 не применяется  в отношении:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ;

б) не законченных  и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

г) финансовых вложений.

Единицей учета  нематериальных активов является инвентарный  объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

     Синтетический учет наличия и  движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы»; начисления амортизации – на счете 05 « Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет наличия и  движения нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

 

2. Классификация и оценка нематериальных активов

 

      К нематериальным активам, в частности, относятся:

     1) исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный  образец, полезную модель;

2) исключительное  право автора и иного правообладателя  на использование программы для  ЭВМ, базы данных;

3) исключительное  право автора или иного правообладателя  на использование топологии интегральных  микросхем;

4) исключительное  право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное  право патентообладателя на селекционные  достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом,  информацией в отношении промышленного,  коммерческого или научного опыта.

      Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

• объекты интеллектуальной собственности;
• отложенные затраты – организационные расходы;
• деловая репутация организации.

      Объекты интеллектуальной собственности можно  разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

      К объектам, регулируемым патентным правом (объекты промышленной собственности), относятся:

• изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо;

промышленный  образец – художественно-конструкторское  решение изделия, определяющее его  внешний вид;

полезная модель;

товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;