Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Ноября 2010 в 16:20, Не определен
Особенности учета нематериальных активов
Для
целей налогового учета суммы
начисленного ЕСН и взносы по обязательному
социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваниях, производимые в соответствии
с законодательством РФ, относятся
к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, и
как косвенные расходы
В
связи с этим обстоятельством
в соответствии с ПБУ 18/2002 разница
между первоначальной стоимостью нематериального
актива в бухгалтерском и налоговом
учете будет являться налогооблагаемой
временной разницей, которая приведет
к образованию отложенного
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
-
943 руб. (3930 руб. х 24%) - начислено
отложенное налоговое
Это
обязательство будет
Начиная
со следующего месяца в бухучете ежемесячно
начисляется амортизация по норме
0,83 % (100% * 1/120). При этом происходит частичное
погашение отложенного
Дебет 26 Кредит 05
- 157,12 руб. (18930 руб. х 0,83%) - начислена амортизация ;
Дебет 77 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"
- 37,71 руб. (157,12 руб. х 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства.
Таким
образом, в данном разделе нами изучен
порядок организации учета
Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капитал других организаций.
При
выбытии нематериальных активов
в результате их продажи, списания,
безвозмездной передачи вся сумма
накопленной амортизации
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.
Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
ООО «Сибирская снабженческая компания» по истечении пяти лет использования передало в 2006г. по договору уступки исключительные права на зарегистрированный патент за 19 000,0 руб.
Первоначальная стоимость его приобретения составляет 42 000,0 руб. Срок полезного использования при принятии нематериального актива к учету был определен в 10 лет (120 месяцев). Сумма начисленной линейным методом амортизации к моменту продажи составила 20916 руб. (42 000,0 руб. х 0,83% х 60 мес.)
В этих условиях организация получает убыток в сумме 2084,0 руб. (42 000,0 руб. - 20916 руб. - 19 000,0 руб.)
Полученный
убыток учитывается при исчислении
налога на прибыль и включается в
состав прочих расходов равными долями
в течение остаточного срока
полезного использования
Остаточный
срок полезного использования
Значит, полученный убыток будет включаться в состав прочих расходов в ООО «ССК» в течение пяти оставшихся лет в сумме 41 руб. 68 коп. в месяц (2084,0 руб. : 50 мес.) или 125 руб. 04 коп. в квартал.
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным ООО «Сибирская снабженческая компания» исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного действия нематериальных активов определяется ООО «ССК» на основании документации по НМА, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет, для целей налогового учета – 10 лет. В ООО «ССК» используется линейный метод начисления амортизации и для целей налогового учета, и для бухгалтерского учета.
Начисление амортизации по нематериальным активам начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:
1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
2)
путем уменьшения
В
ООО «ССК» выбран первый вариант
отражения амортизационных
Срок
полезного использования
В ООО «ССК» по приобретенному товарному знаку в 2001 г. начисляется амортизация исходя из 8 лет (норма амортизации 12,5%) и первоначальной стоимостью 41271,2 руб. Годовая сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет: 41271,2 * 12,5 % = 5158,90 руб. Ежемесячно начисляется 5158,90 / 12 = 429,91 руб.
Амортизация начисляется проводкой:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму 414,93
Для целей налогового учета расчет произведен в следующем порядке:
1) определена норма амортизации
К= | 1 |
* 100 = 1,04 % (2.1) |
8*12 |
2)
определена месячная сумма
41271,2 * 1,04 / 100 = 429,22 руб.
За
счет округлений сумма бухгалтерской
амортизации и налоговой
В данном разделе мы изучили порядок начисления амортизации, применяемый на объекте исследования. Амортизация начисляется линейным методом и для целей бухгалтерского и налогового учетов. Выбытие нематериальных активов учитывается на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На предприятии по учету амортизации и выбытия нематериальных активов нарушений требования законодательства не выявлено
Таким
образом, в данной главе работы нами
рассмотрены вопросы отражения
в бухгалтерском учете
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
В теоретическом разделе работы было проведено изучение нормативной и законодательной база, сделан обзор научной литературы, посвященный учету нематериальных активов.
Проанализировав теоретические аспекты учета нематериальных активов, можно сделать следующие выводы.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
-
отсутствие материально-
- возможность идентификации (выделения, отделения) организаций от другого имущества
-
использование в
-
использование в течение
-
организацией не
-
способность приносить
-
наличие надлежаще оформленных
документов, подтверждающих существование
самого актива и
Практические аспекты предмета исследования были изучены на базе ООО «Сибирская снабженческая компания» за период 2004-2007 г.г. Были сделаны следующие выводы.
Бухгалтерский
учет и налоговый учет в ООО
«ССК» ведется
Информация о работе Изучение особенностей учета и анализа нематериальных активов