справедливая стоимость —
сумма, на которую может быть
обменен актив или урегулировано
обязательство в ходе операции
между двумя равноправными осведомленными
сторонами;
доход на активы плана
— проценты, дивиденды и другие
виды дохода, проистекающего от
активов пенсионного плана вместе
с реализованными и нереализованными
прибылями и убытками по активам
пенсионного плана минус любые
издержки на управление этими
активами, а также любые налоги
к оплате по самому плану;
актуарные прибыли и убытки
включают:
а) корректировки на основе
опыта (последствия разницы между
первоначальными актуарными допущениями
и реальными страховыми случаями);
б) последствия изменений
в актуарных допущениях;
— стоимость прошлых услуг
работников — возрастание дисконтированной
стоимости обязательства по выплате
фиксированной пенсии служащим
за услуги, предоставленные ими
в предыдущие периоды, которая
появилась в текущем периоде
от введения новых вознаграждений
или их изменения по окончании
деятельности либо других долгосрочных
выплат служащим. Стоимость прошлых
услуг работников может быть
либо позитивной (если выплаты
предоставлены или повышены) либо
негативной (если существующие выплаты
сокращены).
Краткосрочные вознаграждения
работникам
Признание и оценка краткосрочных
вознаграждений работникам. Когда
служащие оказывают предприятию
услуги в течение отчетного
периода, стоимость недисконтированных
краткосрочных вознаграждений служащим,
которые предприятие планирует выплатить
в обмен на услуги, должна быть признана
со стороны предприятия:
а) как обязательство после
вычета любой уже выплаченной
суммы. Если эта сумма превышает
недисконтированную величину выплат,
предприятие признает это превышение
как актив (авансовые выплаты) в том размере,
в котором авансирование приведет, например,
к снижению будущих выплат или возврату
денег;
б) как расход, если только
другой МСФО не потребует или
не разрешит включение данного
вознаграждения в себестоимость
актива (например, Стандарт 2 «Запасы»
и Стандарт 16 «Основные средства»).
Стандарт 19 объясняет, каким
образом предприятие должно применять
требования относительно краткосрочных
вознаграждений служащим в форме
оплачиваемого отпуска, участия
в разделении прибыли предприятия
и премий.
Оплата отпусков, то есть
вознаграждения за фактическое
отсутствие работников по различным
причинам: по случаю ежегодного
отпуска, по болезни (краткосрочная
нетрудоспособность), по уходу за
детьми, для работы в качестве
присяжного заседателя в суде
или для исполнения воинской
обязанности. Стандарт подразделяет
оплату отпускных на накапливаемые
и ненакапливаемые и соответственно
устанавливает различные способы их учетного
отражения.
Накапливаемые отпускные могут
быть перенесены и выплачены
в будущих периодах, если не
были использованы в течение
времени, в котором они заработаны.
Зачастую накапливаемые отпускные
выплачиваются в виде компенсации
за неиспользованный отпуск и
за сдвоенное время двух и
более очередных отпусков. Отпускные
накапливаются в учете на отдельном
счете по мере зарабатывания права на
отпуск и в тех же периодах относятся на
текущие расходы компании. Следовательно,
эти суммы подлежат начислению ежемесячно
(ежеквартально) на увеличение резервируемых
обязательств. При выплате отпускных резервируемые
обязательства погашаются.
Ненакапливаемые отпускные не переносятся
на будущие периоды. Они начисляются как
обязательства и признаются расходом
в том периоде, в котором предоставляется
отпуск. В Российской Федерации отпускные
по болезни и даже по уходу за ребенком
начисляются за счет средств, отчисленных
на социальное страхование, и в расходы
данного периода непосредственно не включаются.
Премиальные и участие в
прибыли вызывают дополнительные
выплаты в качестве вознаграждения
работникам. Текущие премии за
месяц или квартал начисляются
и отражаются в том периоде,
в котором они заработаны. Участие
в прибыли и премии по результатам
работы за год выплачиваются
по окончании отчетного периода,
что заставляет признавать обязательства
по их выплате в течение
всего периода по мере их
зарабатывания работниками.
Создается резерв на выплату
премиальных и вознаграждения
в виде участия в прибылях.
Резерв, как совокупность обязательств,
создается независимо от того,
что отдельные работники могут
не выполнить условия премирования,
оставить работу в компании
раньше установленного срока
или по иным причинам утратить
право на формирование и участие
в прибылях. Если начисленные
суммы не выплачиваются в течение
12 месяцев после окончания соответствующего
периода, то относятся к обязательствам
по другим долгосрочным вознаграждениям
или компенсационным выплатам. Обязательства
компании по выплатам премиальных
и вознаграждения в виде участия
в прибыли начисляются в учете
как расходы данного периода,
а не как распределение чистой
прибыли.
Они рассматриваются как
разновидность оплаты труда, связанной
с услугами работников для
компании, вне их какого-либо отношения
к ее капиталу и, следовательно,
к распределению прибыли.
Вознаграждения в неденежной
форме также начисляются в расходы того
отчетного периода, в котором они предоставлялись
работникам, занятым в компании в данном
отчетном периоде.
Вознаграждение по окончании
трудовой деятельности: различие
между пенсионным планом с
установленными взносами и планом
с установленными выплатами
Вознаграждения, выплачиваемые
по окончании трудовой деятельности,
когда работник уже не может
работать и прекратил свое
сотрудничество с компанией. К
ним относятся пенсионные выплаты,
страхование жизни и медицинское
обслуживание по окончании периода
занятости. Данные вознаграждения
возникают по соглашениям с
работниками и требуют проведения
предварительных операций по
планам пенсионного обеспечения.
Стандарт, сообразуясь с практическим
опытом в этой области, рассматривает
два вида пенсионных планов: планы
с установленными взносами и
планы с установленными выплатами.
По пенсионному плану с
установленными взносами:
а) юридическое или вмененное
обязательство предприятия ограничено
суммой, которую оно соглашается
выплатить фонду. Таким образом,
сумма вознаграждения по окончании
трудовой деятельности, получаемая
служащим, определяется суммой взносов,
сделанных предприятием (и, возможно,
также самим служащим) по плану
вознаграждений по окончании
трудовой деятельности или в
страховые компании вместе с
начислением процентов, проистекающих
от вкладов;
б) как следствие — актуарный
риск (покрываемый страховой компанией),
означающий, что размер прибыли
будет меньше ожидаемого, и инвестиционный
риск, означающий, что инвестированные
активы будут недостаточны для
удовлетворения ожидаемых вознаграждений,
возлагаются на служащего.
По пенсионному плану с
установленными выплатами:
а) обязательством предприятия
является предоставление настоящим
и будущим служащим гарантированных
вознаграждений;
б) актуарный риск (означающий,
что затраты на вознаграждение
окажутся больше предполагаемой
суммы) и инвестиционный риск
будут возлагаться в сущности
на предприятие.
Планы, объединяющие несколько
работодателей. Предприятие должно
классифицировать план, объединяющий
несколько работодателей, как
пенсионный план с установленными
взносами или план с установленными
выплатами исходя из сути плана (и учитывая
вмененные обязательства, которые выходят
за рамки формальных пунктов плана). Если
план, объединяющий несколько работодателей,
является планом с фиксированной пенсией,
предприятие должно:
а) учитывать пропорциональную
долю обязательства по фиксированным
вознаграждениям, активы пенсионного
плана и себестоимость, относящуюся
к данному плану, как к любому
другому плану с установленными
выплатами;
б) раскрывать информацию, требуемую
Стандартом для пенсионных планов
с установленными взносами.
Если эта информация недоступна
в полной мере для учета
фиксированных вознаграждений в
плане, объединяющем много работодателей,
который является планом с
установленными выплатами, предприятие
должно:
а) учитывать план, как если
бы он был пенсионным планом
с установленными взносами;
б) раскрывать информацию
о том, что этот план является
планом с установленными выплатами,
а также причину недостатка
необходимой информации для того,
чтобы предприятие могло учитывать
этот план как план с установленными
выплатами;
в) в размере, в котором
излишек или дефицит плана
затрагивает сумму будущих вкладов,
раскрывать любую информацию
об излишке или дефиците, метод,
использованный для определения
этого излишка или дефицита, а
также последствия, если это
возможно, для предприятия.
Государственные пенсионные
планы. Предприятие должно учитывать
государственный план, так же
как и план, объединяющий группы
работодателей.
Страхование пенсионных выплат.
Предприятие может уплачивать
страховые взносы для формирования
плана вознаграждений по окончании
трудовой деятельности. Предприятию
следует рассматривать такой
план как пенсионный план с
установленными взносами, кроме
тех случаев, когда предприятие
имеет (напрямую или косвенно
через план) юридическое или вмененное
обязательство по:
а) выплате вознаграждений
служащим напрямую в срок;
б) выплате дополнительных
взносов, если страховщик не
выплачивает все будущие пенсии
служащим, вытекающие из их трудовой
деятельности в текущем и предыдущих
периодах.
Если предприятие сохраняет
такого рода юридические или
вмененные обязательства, ему
следует рассматривать план как
план с установленными выплатами.
Вознаграждения по окончании
трудовой деятельности:
пенсионные планы с установленными
взносами
Признание и расчет. Если
служащий работал на предприятии
в течение какого-то периода,
предприятие должно признать
взносы к оплате в обмен
на предоставленные услуги по
пенсионному плану с установленными
взносами:
а) как обязательство после
вычета любого уже произведенного
взноса. Если размер уже произведенного
взноса превышает размер вознаграждения,
причитающегося за работу, выполненную
до отчетной даты, предприятие
должно признать этот излишек
как актив (авансовая выплата)
соответственно тому размеру,
в котором авансирование приведет,
например, к снижению будущих
выплат или возврату денег;
б) как расход, если только
другой МСФО не требует или
не разрешает включения взноса
в себестоимость актива (например,
Стандарт 2 и Стандарт 16). Если взносы
по пенсионному плану с установленными
взносами не подлежат полной выплате в
течение 12 месяцев по окончании периода,
во время которого работник выполнял свои
служебные обязанности, они должны быть
дисконтированы с использованием дисконтной
ставки, установленной для обязательств
по фиксированным пенсиям.
Раскрытие информации. Предприятие
должно раскрывать сумму, признанную
как расход по пенсионному
плану с установленными взносами.
Вознаграждение по окончании
трудовой деятельности:
планы с установленными выплатами
Признание и расчет. Планы
с установленными выплатами могут
не финансироваться или финансироваться
частично либо полностью за
счет взносов со стороны предприятия,
а также иногда со стороны
его служащих в компанию или
фонд, который в юридическом отношении
никак не связан с отчетным
предприятием и из которого
выплачиваются вознаграждения служащим.
Произведение выплат пенсий, поступающих
из фонда, в срок зависит
не только от финансового положения
и инвестиционной эффективности
фонда, но также и от способности
(и желания) предприятия компенсировать
любую нехватку активов фонда.
Поэтому предприятие по существу
подвергается актуарному и инвестиционному
риску, связанному с данным
планом. Следовательно, расход, признанный
по плану с установленными
выплатами, необязательно будет
суммой взноса, предназначенного
к выплате за период.