Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Апреля 2010 в 18:10, Не определен
История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара.
Среди
авторов журнала «Счетоводство»
надо назвать М.Я. Батенькова, А.А. Беретти,
А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна.
Михаил
Яковлевич Батеньков (1844-1896) считал
контроль неотъемлемой частью бухгалтерии,
был одним из создателей новой бухгалтерской
дисциплины - ревизии.
А.А.
Беретти известен как автор метода
«цветного провода», дошедшего до нас
под названием «красное сторно».
Николай
Иустинович Попов известен своей
довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского
учета и широким применением в нем математических
методов. При этом он трактовал науку как
чисто экономическую, а двойную запись
считал объективным законом. Он сформулировал
целый ряд математических постулатов,
среди которых следует отметить постулат
«недоверия»: Сумма
сальдо материальных
счетов всегда равна
алгебраической сумме
сальдо личных счетов. В этом случае
счета собственных средств рассматриваются
как счета личные.
Много внимания уделял Н.И. Попов вопросу классификации счетов, которые он делил на 1) частные (статистические, реальные): а) материальные (объективные), б) личные (субъективные, юридические); 2) общие (отвлеченные, экономические). В дискуссии о порядке закрытия счетов Н.И. Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета, иными словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал теорией «баланса в счете», запись в этом случае предполагает уравнение: «остаток + приход = расход + остаток новый». Противоположный подход, консервативный, по его мнению, назывался «балансом счетов» и строился по схеме: «остаток + приход - расход = остаток новый».
Имя
Н.И. Попова как инициатора использования
алгебры для объяснения двойной
записи известно за пределами нашей
страны.
Самым
талантливым человеком в
Л.И.
Гомберг является автором оригинального
метода последующей (рыночной) калькуляции,
сущность которого заключается в следующем:
из всей валовой выручки от реализации
готовой продукции вычитается себестоимость
отходов и сумма полученной прибыли, и
таким образом определяется сумма затрат
на производство основной продукции. Далее
из валовой выручки от реализации готовой
продукции вычитается сумма затрат и определяется
сумма прибыли от реализации основной
продукции. Затем эта сумма делится на
число калькуляционных единиц и определяется
прибыль, приходящаяся на одну единицу.
Из стоимости товаров каждого калькулируемого
вида (продажная цена, умноженная на число
выработанных проданных единиц) вычитают
величину полученной прибыли и определяют
себестоимость единицы каждого изделия.
Это предложение получило золотую медаль
во Франции.
Русская
бухгалтерия благодаря трудам Л.И. Гомберга
вышла на мировую арену и стала оказывать
достаточно сильное влияние на интеллектуалов
европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина
русской учетной мысли конца XIX - начала
XX в.
В
1904 г. журнал «Счетоводство» прекратил
свое существование.
На
смену авторам журнала «
Главой
новой петербургской школы
Значение,
придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в
образовании двойной записи, привело
его к выводу, что сама двойная
запись является основным законом бухгалтерского
учета.
Е.Е.
Сиверс дал весьма детальную классификацию
счетов, предвосхитив в этом направлении
тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация
выглядит так: I. Вещественные счета: 1)
основные; 2) переходные (калькуляционные)
- а) заготовок, б) сооружений, в) производства.
II. Личные счета: 1) предпринимательского
капитала - а) основные, б) переходные (результативные);
2) ссудного капитала - а) счета лиц и учреждений,
б) счета кредитных запасов. Для своего
времени эта классификация была большим
достижением.
Ближайшим
помощником Е.Е. Сиверса был Александр
Иванович Гуляев. Своей специальностью
он избрал промышленный учет, и его учение
о структуре себестоимости пользовалось
достаточно широким распространением.
В состав себестоимости он включал: материалы,
заработную плату, затраты механической
и электрической силы и амортизацию.
Николай Севастьянович
Лунский (1867-1956) был одним их первых,
кто создал новое методологическое направление
в области учета. Именно ему принадлежит
право считаться автором балансовой теории
учета, широко признанной и распространенной
в нашей стране и весьма популярной за
рубежом.
Н.С.
Лунский ввел несколько классификаций
счетов: 1) простые и сборные; 2) главные
и вспомогательные (переходные); 3) активные,
пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные;
5) вещные, личные, результативные. Ввод
нескольких классификаций в теорию учета
был большим достижением.
Заслугой
Н.С. Лунского было введение в теорию
учета категорий сущего и должного.
Категории сущего соответствует инвентарь,
должного - баланс.
Представитель
московской школы - Ф.И.
Белмер - издал свой основной труд
в Болгарии. Он, развивая учение о балансе
как независимом от плана счетов документе,
первым сказал, что в балансе нет счетов
и что «отчетная балансовая таблица может
не быть тождественной с главным балансом
Главной книги ни по содержанию, ни по
итогам». Он же в консервативном духе считал,
что только хронологическая запись может
быть основной и в связи с этим подчеркивал
примат журнала над Главной книгой.
3.4. Итоги развития бухгалтерского учета в Дореволюционной России.
Исследования
русских ученых оказали воздействие
на учетную мысль западных стран.
А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П.
Рудановский часто цитируются в
серьезных книгах европейских ученых;
и даже в далекой Японии была переведена
одна из русских бухгалтерских книг.
Круг
«Счетоводства», традиционалисты - радикалы
совершили великий качественный
скачок в развитии парадигмы двойной
бухгалтерии, от ремесла к науке.
Но и в части учетной техники традиционалисты
сделали немало. Так, благодаря их энергии
получает распространение весьма прогрессивная
для того времени спихронистическая запись
(в дебет счета с указанием корреспондирующего
счета по кредиту и наоборот). Синхронистическая
запись облегчала применение карточек
в учете.
Однако
подлинным вкладом в развитие
учета было не распространение
Подводя
итоги развития бух учета в России, мы
можем к чести их представителей отметить,
что отечественная учетная мысль отвечала
уровню мировых стандартов, а во многом
и превосходила их.
История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:
1917—1918—попытки
стабилизации хозяйства, пути
адаптации традиционных
1918—1921
— подходы к формированию
1921—1929—НЭП,
реставрация традиционной
1929—1953—построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;
1953—1984—совершенствование
производственного учета,
с 1984—1992
- перестройка всех социально-экономических
отношений в стране, попытка возрождения
классических принципов бухгалтерского
учета.
4.1. Первые два этапа: попытка стабилизации хозяйства и эпоха военного коммунизма (1917—1921)
Октябрьская революция на первом этапе была демократической и как бы “заморозила” разрушавшиеся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.
Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман - издавали новые и успешно переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при Советской власти становится А. М. Галаган (1879—1938). Ученик - А. П. Рудановского и Ф. Бесты - А. М. Галаган становится как бы идеологом учета в условиях победившей революции. Он подготавливал первые важнейшие нормативные документы в области счетоводства и не представляя себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в национализируемое народное хозяйство.
Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление “Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля”. В составе комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия, которая должна была составлять к концу отчетного периода генеральный баланс и отчет для представления и утверждения Всероссийского съезда Советов рабоче-крестьянских и солдатских депутатов”.
ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения учета имущества. Этим Положением была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был вестись отчетным отделом Государственного контроля, где предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества, Материалов и Инвентаря.
СНК РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям. Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, используя опыт европейских стран.
Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Казалось, что эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он будет у каждого, уплотнить буржуазию, и коммунизм станет явью. Претворение в жизнь этой программы привело к развалу хозяйственной жизни и укреплению социальной базы контрреволюции. Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников.
Наметившаяся с осени 1918 г. ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета. В теории учета появились новые проблемы, разделившие специалистов на три группы, которые можно условно назвать: романтики, натуралисты, реалисты.
Многие видные экономисты, доказывали, что при коммунизме денежный измеритель потерял всякий смысл, и предлагали новые, по их мнению, более совершенные. Эту группу назвали романтиками. Ее объединяло стремление установить новый измеритель, что делило их три направления: трудовое, энергетическое и предметное.
Самым влиятельным было трудовое направление, представители которого считали целесообразным установить измерение материальных ценностей в трудочасах
Энергетическое и предметное направления не получили распространения. Среди его представителей отметим М. Н. Смит и С. А. Клепикова, которые полагали, что в основу единого измерителя должна быть положена затрата условной, приведенной единицы энергии (“эрг”), и А. В. Чаянова, считавшего, что должна быть применена условная единица, отражающая величину воплощенного в предмете количества сырья и орудий производства. Бухгалтерский учет должен был, по мысли Чаянова, быть заменен, экономическим учетом, суть которого в том, что “экономический учет результатов производства переносится в главк, который оценивает работу каждого предприятия с точки зрения нового понятия выгодности. В рамках же эксплуатационной единицы может вестись только технический учет”. Самым важным здесь было выдвижение ими новой задачи учета — выявление народнохозяйственной эффективности взамен определения прибыли отдельных предприятий.