Инвентаризация имущества на предприятии

     В тех случаях, когда виновники  не установлены или во взыскании  с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают  на издержки производства и обращения у организации.

Пример 3.

В результате инвентаризации склада обнаружена недостача  материалов сверх норм естественной убыли на сумму 600 000 руб.

Виновные  лица не установлены, что подтверждается необходимыми документами. Организация  решила не восстанавливать сумму НДС, относящуюся к недостающим материалам.

В бухгалтерском  учете будут произведены следующие  записи:

1. Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 10 «Материалы»

- 600 000 рублей - отражена стоимость недостающих материалов.

2. Дебет  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  2; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 600 000 руб. - учтена в составе прочих расходов недостача материалов.

Та же сумма (600 000 рублей) будет учтена в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

     При документальном подтверждении факта  отсутствия виновных лиц соответствующим  органом, то есть виновные лица не установлены  и суд  отказал во взыскании  с них убытков, такие убытки признаются внереализационными расходами при начислении налога на прибыль согласно пункту 5 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Таким образом, «если виновные лица не установлены, то сумма недостачи относится на внереализационные расходы торговой организации».[22.103]

     При отнесении недостач в счет виновных лиц необходимо руководствоваться не только правилами бухгалтерского, но и положениями Трудового кодекса Российской Федерации. Трудовым кодексом устанавливаются условия взимания суммы недостачи с виновных лиц.

Согласно  статье 238 Трудового кодекса Российской Федерации, работник несет материальную ответственность за ущерб и обязан его возмещать. Работник по статье 241 Трудового кодекса несет материальную ответственность в пределах среднего заработка.

Общий размер всего удержания при каждой выплате по статье 138 Трудового кодекса не может превышать 20%, по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка.

     На  основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса суммы НДС по недостающему товару подлежат восстановлению, так как эти суммы по товарам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций, были ранее предъявлены к вычету. В случае недостачи подобные товары не могут быть использованы для осуществления налогооблагаемых операций. Следовательно, НДС подлежит восстановлению.

     Согласно  статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные  поставщиком покупателям, подлежат вычету у покупателя. Поэтому при  учете потерь и недостач необходимо восстановить входной НДС по сумме недостач. Восстановление суммы НДС в части недостачи в пределах нормы естественной убыли отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: дебит счета 91/2 «Прочие расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Восстановление суммы НДС в части недостачи, взыскиваемой с виновного лица, на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом: дебит счета73/2 «Расчеты с персоналом по возмещению ущерба», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выявление по результатам инвентаризации товарные потери подлежат увеличению на сумму НДС:

- в части  товаров неоплаченных: дебит счета  94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей», кредит счета 19 «НДС  по приобретенным материально-производственным  запасам»;

- как  правило, на хранении находятся уже оплаченные товары; восстановленная сумма НДС будет отражена следующим образом: дебит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Списание  суммы НДС, относящейся к потерям  в пределах норм естественной убыли, включенным расходы на продажу: дебит счета 91/2 «Прочие расходы», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     При отнесении недостачи в счет виновных лиц необходимо отразить разницу  между суммой взыскания и покупной стоимостью недостающих товаров:

- при  учете товаров по покупным  ценам: дебит счета 73/2 «Расчеты  с персоналом по возмещению  материального ущерба», кредит  счета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных  лиц, и балансовой стоимостью  по недостачам ценностей»;

- при  учете товаров по продажным  ценам: дебит счета 42 «Торговая  наценка» кредит счета 98/4 «Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой  стоимостью по недостачам ценностей». 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     «Сегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета».[18.134] Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств ( дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы ). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.

     Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится внезапно, а основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса - по состоянию на 1-е число месяца.

     Подходы к инвентаризации в нашей стране и за рубежом различны. В России главный бухгалтер, хотя на него и не могут быть возложены обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные ценности, должен тщательно контролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовке мероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей производится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно соответствовать пообъектно, не допускается замена одних номенклатурных номеров другими ). В западном учете инвентаризация не относится к функции бухгалтерии, ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет бухгалтерии;

     Причинами различий в подходах к инвентаризации в России можно считать следующие:

• обеспечение сохранности материальных ценностей возложено не только на материально ответственных лиц, но и на работников бухгалтерии;
• нередко встречающиеся случаи хищения, злоупотребления, пропажи и имущества.

       Если признавать инвентаризацию как основополагающий прием бухгалтерского учета, то следует признать, что цель бухгалтерского баланса состоит в отражении имущественного положения организации. Однако если, не без основания, считать инвентаризационную опись всего-навсего первичным документом, который, как и любой такой документ, содержит ошибки, то основной задачей процесса составления баланса следует признать исчисление финансовых результатов.