Импорт, ндс, таможня

    Таможенная  декларация на ввозимые товары подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в  месте их прибытия либо со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование производится не в месте прибытия товаров (ст. 129 ТК РФ). На иностранные товары до их прибытия на таможенную территорию РФ или до завершения внутреннего таможенного транзита может быть подана предварительная таможенная декларация (ст. 130 ТК РФ). Для этого в таможенный орган представляются заверенные декларантом копии транспортных (перевозочных) или коммерческих документов, сопровождающих товары. После прибытия товаров таможенный орган сопоставляет сведения, которые содержатся в указанных копиях, с теми сведениями, которые содержатся в оригиналах документов. Однако если товары не предъявлены в таможенный орган, принявший предварительную таможенную декларацию, в течение 15 дней со дня ее принятия, то декларация считается не поданной.

    При декларировании товаров в таможенный орган представляются документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации (ст. 131 ТК РФ):

4. договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки;  
   
5. имеющиеся в распоряжении декларанта коммерческие документы;  
   
6. транспортные (перевозочные) документы;  
   
7. разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ;  
   
8. документы, подтверждающие происхождение товаров (в случаях, предусмотренных ст. 37 ТК РФ);  
   
9. платежные и расчетные документы;  
   
10. документы, подтверждающие сведения о декларанте.

    Таможенным кодексом предусмотрен ряд упрощенных процедур таможенного оформления, которыми могут воспользоваться лица, осуществляющие ВЭД не менее трех лет, при выполнении следующих условий:  

1. отсутствие вступивших в силу и неисполненных постановлений по делам об административных правонарушениях;  
   
2. ведение системы учета коммерческой документации способом, позволяющим таможенным органам сопоставлять содержащуюся в ней информацию со сведениями, представленными таможенным органам при производстве таможенного оформления товаров.

    Одним из условий совершения таможенными  органами действий, связанных с таможенным оформлением, является уплата таможенных платежей. В соответствии с п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся:  

1. ввозная таможенная пошлина;  
   
2. НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;  
   
3. таможенные сборы.

    Базой для исчисления ввозных таможенных платежей, как правило, является таможенная стоимость товаров, которая определяется одним из шести методов, изложенных в ст. 12 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе»:

1. метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2. метода по стоимости сделки с идентичными товарами;
3. метода по стоимости сделки с однородными товарами;
4. метода вычитания;
5. метода сложения;
6. резервного метода.

    Правильность  ее исчисления будет влиять на размер платежей.

    Как правило, для определения таможенной стоимости товаров по импортному контракту требуется произвести пересчет иностранной валюты. В этом случае применяется курс иностранной  валюты по отношению к рублю, устанавливаемый Банком России и действующий на день принятия таможенным органом таможенной декларации (ст. 326 ТК РФ). Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товаров.  
Ставки таможенных сборов фиксированы и зависят от таможенной стоимости товара.

    Таможенный  кодекс предусматривает уплату таможенных платежей, акцизов и НДС двумя  способами: в кассу и на счет таможенного  органа. Оплата производится в рублях (действие п. 2 ст. 331 ТК РФ в части уплаты таможенных пошлин, налогов в иностранной валюте приостановлено на период с 1 января по 31 декабря 2008 г. Федеральным законом от 24.07.2007 № 198-ФЗ).

    Вносить платежи нужно не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в  таможенный орган в месте их прибытия в РФ или со дня завершения внутреннего  таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте  их прибытия.

    Чаще  всего на практике импортеры осуществляют авансовые платежи (ст. 330 ТК РФ). В этом случае денежные средства вносятся на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицируются плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

    Эти денежные средства являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и  не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу. Подача таможенной декларации рассматривается в качестве такого распоряжения. Если таможенная декларация представлена таможенным брокером от имени предпринимателя, внесшего авансовые платежи, то она также будет рассматриваться в качестве распоряжения данного предпринимателя, и тогда авансовые платежи можно считать таможенными.  

1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных платежей

    Такие виды таможенных платежей, как пошлины  и сборы, в состав налоговых платежей не включены, поскольку не поименованы  в ст. 13 НК РФ, а их уплата регулируется Таможенным кодексом. На основании Плана счетов расчеты по данным платежам учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому при необходимости можно открыть субсчета второго и более высоких порядков.

    Таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость приобретенных по импортному контракту основных средств (п. 8 ПБУ 6/01), в себестоимость материалов и в учетную стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете таможенные пошлины и сборы, так же как и в бухучете, формируют первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), включаются в стоимость материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ), и только при приобретении товаров налогоплательщик может самостоятельно определить порядок учета либо в стоимости приобретенных товаров, либо в составе косвенных расходов (ст. 320 НК РФ).

    В бухгалтерском учете организации  суммы таможенных пошлин и налогов  по импорту будут отражаться следующим  образом:

    Таблица 1

 

    Например, организация ввозит на территорию РФ партию импортного товара. Стоимость ввезенных товаров эквивалентна 300 000 руб., НДС, уплаченный на таможне, – 54 000 руб. Сумма таможенной пошлины равна 10 000 руб., а таможенных сборов – 1 000 руб.

    В бухгалтерском учете организации  будут сделаны следующие проводки:

    Таблица 2

 

    Основные  бухгалтерские проводки по импорту у предпринимателя-импортера без посредника представлены в следующей таблице:

    Таблица 3

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. НДС при импорте товаров

    При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации импортер обязан уплатить НДС таможенным органам  по ставке 10 или 18% в зависимости  от вида ввозимого товара. В зависимости  от вида товара и от таможенного  режима ввоза товары могут быть освобождены от обложения НДС полностью или частично (ст.ст. 150 и 151 НК РФ).

    Уплаченный  при импорте товаров НДС принимается  к вычету налогоплательщиком при  выполнении следующих условий:

1. ввезенные товары приняты на учет;
2. имеются в наличии соответствующие первичные документы;
3. ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
4. НДС фактически уплачен таможенным органам.

    В книге покупок при ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Документы должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.

    В отношении таможенных деклараций сделано  допущение о возможности хранения их копий, а не оригиналов в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом копии таможенных деклараций должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером организации-импортера (индивидуальным предпринимателем). Для платежных документов такой возможности не предусмотрено, однако на практике обычно распечатывают дополнительный экземпляр платежного поручения, а в журнале учета полученных счетов-фактур и подшивке банковских документов хранятся оригиналы.

    Если  организация-импортер применяет УСН, сумму уплаченного НДС она должна включить в стоимость товара. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» она имеет право включить данную сумму в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (ст.ст. 346.16 и 346.17 НК РФ). Если такая организация ввезла не товары, а основное средство, то сумма НДС самостоятельно к расходам не принимается, а включается в стоимость основного средства.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Использование посреднических договоров при импорте