Формирование пояснительной записки и её значение

Информация  об аффилированных лицах

Требования  к данному разделу пояснительной  записки регулируются ПБУ 11/2000 «Информация  об аффилированных лицах».

Аффилированными называются лица (как юридические, так и физические), которые способны оказывать влияние на деятельность организации. Открытые акционерные общества обязаны ежегодно (в течение 30 дней после окончания года) публиковать список своих аффилированных лиц в средствах массовой информации, доступных всем акционерам этого общества, с указанием количества и категорий акций, принадлежащих этим лицам на последний день года.

В соответствии с ПБУ 11/2000 под информацией об аффилированных лицах понимаются данные об операциях между организацией и ее аффилированными лицами. Операцией  между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Операциями  с аффилированным лицом могут  быть:

• приобретение и продажа товаров (работ, услуг), основных средств и других активов;

• аренда имущества и предоставление имущества  в аренду;

• передача результатов научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ;

• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

•предоставление и получение гарантий и залогов;

• другие операции.

Если  в отчетном периоде организация  проводила операции с аффилированными  лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффинированному лицу раскрывается как минимум следующая информация:

• характер отношений с ним;

• объем  операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

• стоимостные  показатели по незавершенным на конец  отчетного периода операциям;

• использованные методы определения цен по каждому  виду операций с ним.

Если  организация или физическое лицо контролирует другую организацию или  организация контролируется (непосредственно  или через третьи организации) одним  и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Информация  по сегментам

Требования к данному разделу пояснительной записки регулируются ПБУ12/2000 «Информация по сегментам». Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Информация  по сегменту — это информация, раскрывающая часть деятельности торговой организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации. Цель сегментирования — определить перечень отчетных сегментов и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудовыми затратами.

ПБУ12/2000 выделяет два вида сегментов —  операционные и географические, из состава которых организация  должна выделить отчетные сегменты. Операционный или географический сегмент считается  отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям (не входящим в состав финансовой группы, составляющей консолидированную отчетность) и выполняется хотя бы одно из следующих условий:

- выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов, активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Представляемая  информация по сегментам делится  на первичную и вторичную. В составе  первичной информации по отчетному  сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

-финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если  риски и прибыли организации  определяются, главным образом, различиями в товарах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам; если различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в товарах и в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам.

Информация  о событиях после  отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности

Требования  по формированию данного раздела  регулируются ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные  факты хозяйственной деятельности».

Бухгалтеру  при составлении пояснительной  записки необходимо решить три задачи:

1) выделить те события, которые относятся к категории «события после отчетной даты»;

2) разделить  их на две группы, имеющие различный  порядок отражения в учете  в соответствии с нормативными  требованиями;

3) сформировать  корреспонденции счетов, отражающие  события после отчетной даты в учете, а также текст пояснений к отчетности — для событий, которые системно не отражаются.

Согласно  ПБУ 8/01 в пояснительной записке  раскрывается информация об условных активах и условных обязательствах. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100%) или высокой (50 - 95%) степенно вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении.

Информация  об условных активах раскрывается в  пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая  вероятность того, что организация  их получит. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Под условными  обязательствами понимается такое  последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100%) или высокой (50—95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

I тип — существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

II тип — возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Информация  по условным обязательствам II типа подлежит раскрытию в пояснительной записке. Условные обязательства организация оценивает в денежном выражении.

Дополнительная  информация

    В соответствии с  ПБУ 16/02 в годовой в бухгалтерской отчетности

должна  быть представлена информация как минимум  за два года. Однако

этого  недостаточно,  чтобы  сделать  необходимые  выводы о динамике

развития   организации.  В  пояснительной  записке  можно  приводить

показатели,   характеризующие   деятельность  организации за  более

длительный  период.

     Эти   показатели  можно   отразить  непосредственно  в   отчетных

формах,  добавив  соответствующие  графы  или  строки. Правда, из-за

этого   формы   могут   стать  слишком  громоздкими.  Поэтому  лучше

сравнительные  данные  приводить в отдельной  таблице или диаграмме в

составе пояснительной записки.

     В  бухгалтерской  отчетности  следует давать оценку финансовому

состоянию  организации  на  краткосрочную  и долгосрочную перспективу.     Для характеристики  краткосрочной перспективы в пояснительной

записке  отражаются  показатели  текущей  ликвидности, обеспеченности

собственными   средствами,   способности   восстановления платежеспособности.

     При этом следует охарактеризовать текущую платежеспособность:

     - наличие денежных средств в  кассе и на расчетных счетах;

     - наличие убытков;

     - просроченную дебиторскую и  кредиторскую задолженность;

     - не погашенные в срок кредиты  и займы;

     - наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом.

     Если  у  фирмы есть ценные  бумаги, желательно оценить возможное

изменение их рыночной стоимости.

     Для   характеристики   долгосрочной   перспективы   финансового

состояния  организации целесообразно раскрывать сведения о структуре

источников  средств, степени зависимости фирмы  от внешних инвесторов

и  кредиторов  и  др.  При  этом  следует  охарактеризовать динамику

инвестиций  за  предыдущие  годы,  описать  перспективу  вложений  и

составить расчет их предполагаемой эффективности.

     В  пояснительной  записке   могут  быть  представлены  и  другие

показатели, например: коэффициенты финансовой активности, финансовой устойчивости, абсолютной и критической ликвидности.

     Чтобы  привлечь  потенциальных   инвесторов,  организация  может

включить  в  пояснительную  записку  показатели,  характеризующие ее

деятельность  с положительной стороны:

     - широту рынков сбыта продукции;

     - наличие экспортных поставок;

     - репутацию компании (или ее известность);

     - степень выполнения плановых  показателей;

     - уровень эффективности использования  собственных ресурсов.

     Кроме  того,  можно  привести  динамику  показателей  фондо-  и

материалоемкости,      показатели      оборачиваемости     ресурсов,

рентабельности  и доли собственных оборотных  средств.