Формирование  эффективной учетной политики организации.

От хозяйствующих субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые они должны будут последовательно применять из года в год. Эти правила закрепляются в приказе об учетной политике предприятия.

Баранов П.П.  
канд. экон. наук, зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита СГИУ 
Залышкина Т.А.  
ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита СГИУ (Новокузнецк) 
 
  От хозяйствующих субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые они должны будут последовательно применять из года в год. Эти правила закрепляются в приказе об учетной политике предприятия. 
Наибольшее влияние на формирование учетной политики, бухгалтерской и налоговой отчетности оказывают: Федеральный закон «О бухгалтерском учете». ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». 
Перечисленными документами перечень актов, регламентирующих учетную политику, не ограничивается; упоминания об учетной политике содержатся во множестве других нормативных документов, в том числе и международных (см., напр.: МСФО 1. Представление финансовой отчетности). 
   Учетная политика лежит в основе всей системы бухгалтерского учета. Но это не только внутренний документ организации, закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, а и один из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на процесс обработки информации, так и на себестоимость продукции, величину прибыли, сумму налоговых платежей. Ведь учетные данные весьма условны и умение ими манипулировать может позволить достичь поставленных целей без дополнительных затрат, то есть учетная политика может выступать как инструмент: 
-управления затратами и финансовыми результатами; 
- стратегического и тактического планирования: -управления величиной начисленных налогов: 
- практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету; 
- унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости; 
- реализации принципов МСФО. 
   Однако на многих российских предприятиях до сих пор к формированию учетной политики относятся как к повинности, требуемой законодательством, как к формально необходимому документу. 
   В этой связи можно выделить два вида учетной политики: формальную и эффективную. Эффективную учетную политику можно определить как закрепленную внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая должна соответствовать стратегии развития предприятия и способствовать получению максимального эффекта от функционирования системы учета в рамках действующего законодательства. 
Формирование учетной политики - многоплановый. 
творческий процесс, от результатов которого зависит порядок функционирования учетной системы как минимум на один год. Рассмотрим основные этапы разработки учетной политики [4]. 
1-й этап - аналитический: 
- анализ условий хозяйствования предприятия, его организационной структуры: 
- формулирование долгосрочных и краткосрочных целей функционирования предприятия; 
-анализ фактического состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; 
- определение цели формирования учетной политики. 
2-й этап - проектный: 
- разработка рекомендаций по совершенствованию существующей учетной политики; 
- разработка проекта новой учетной политики; 
- разработка внутрифирменных стандартов. 
3-й этап - контрольный: 
- решение проблем, возникших в процессе внедрения новой учетной политики; 
-проведение обучающих семинаров, консультирование персонала; 
-защита новых методик перед налоговыми службами; 
- оперативное внедрение изменений во внутренние нормативные документы. 
Первый этап включает в себя комплексную экспертизу сложившейся системы, знакомство с условиями хозяйствования компании, ее организационной структурой, системой бухгалтерского учета и документооборота. 
Аналитический этап и качество его проведения чрезвычайно важны для принятия комплексных, долговременных решений, а главное, для того, чтобы учетная политика стала не формальным атрибутом учетного механизма, а инструментом управленческого учета, информативной базой для принятия управленческих решений. В ходе данного этапа должна быть охарактеризована сложившаяся система бухгалтерского учета, документооборота, подготовки отчетности-финансовой, налоговой, статистической - на предмет соответствия основным целям и задачам компании. 
Кроме того, на первом этапе необходимо определиться с целями формирования учетной политики. Эти цели должны, естественно, включать: 
- снижение трудоемкости; 
- рационализацию денежных потоков: 
- сближение с МСФО: 
- повышение инвестиционной привлекательности. 
  Ориентация на снижение трудоемкости в бухгалтерском учете проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгалтерского и налогового учета, в сведении к минимуму их различий. 
  Разработка учетной политики, направленной на рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей, необходима, когда предприятие осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает дополнительно финансовые ресурсы. В таких условиях целесообразно применять ускоренные методы амортизации, оптимизировать налогообложение, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы. 
  Что касается согласования с МСФО, то совсем устранить различия между отечественными и международными стандартами и избежать процедуры трансформации невозможно, но вполне реально значительно снизить затраты труда и времени. 
  Учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности, должна обеспечить подготовку наиболее привлекательной финансовой отчетности в части финансовых коэффициентов. Такой подход обусловлен стремлением привлечь дополнительные источники финансирования -как собственные, так и заемные. Политику, направленную на максимизацию прибыли, также иногда проводят на предприятиях, где вознаграждение высшему управлению установлено в виде процента от валовой прибыли. Однако при этом следует помнить об опасности вуалирования отчетности. 
  Второй этап заключается в разработке рекомендаций по изменению используемых предприятием учетных процедур и формировании принципиально новых процедур бухгалтерского учета. Данный этап завершается разработкой приказа об учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Документы должны удовлетворять требованиям лаконичности, ясности изложения и исключения возможности неоднозначного толкования. 
  Третий этап - контроль внедрения и использования. При этом решаются проблемы, возникшие в ходе внедрения нового порядка учета. 
На всех этапах существуют свои сложности, однако наиболее трудоемким и долговременным является второй этап - проектный, когда необходимо выбрать именно те элементы, которые позволят получить максимальный эффект от функционирования учетной системы. 
Не вызывает сомнения, что различные варианты учета имеют разные последствия и приводят к формированию разных результатов. Совершенно очевидно, что влияние одних элементов будет сильнее других. Кроме того, влияние одних элементов (например, амортизация основных средств) прослеживается на протяжении нескольких лет. влияние других можно выявить только в промежуточной отчетности, а некоторые элементы не оказывают никакого влияния на финансовые результаты. 
  Вопрос влияния учетной политики на финансовые результаты в своих работах рассматривали многие зарубежные и отечественные авторы: Бернстайн Л.П., Брукс Л.Л, Бедфорд Н.М.. Дзаппа Дж., Зефф С, Литтлтон А.Ч.. Миллер Г.Г, Мунитц М., Раппапорт А., Циммерман В.К.. Брызгалин И.В.. Донцова Л.В.. Каверина О.Д.. Ковалев В.В., Мельник М.В., Никифорова Н.А., Николаева С.А., Ефимова О.В.. Соколов Я.В., Шнейд-ман Л.З. Все они подчеркивают важность осмысленного подхода к формированию учетной политики, однако подробный анализ влияния учетной политики никогда не проводился. 
  Чтобы классифицировать все элементы по степени оказываемого влияния, был проведен анализ по схеме, показанной на рисунке. 
При изучении влияния того или иного метода на финансовые результаты, статьи отчетности и показатели деятельности организации все элементы учетной политики были классифицированы по следующим группам: 
-элементы, не оказывающие влияния на финансовые результаты и статьи отчетности; 
-элементы, по которым невозможно дать однозначную оценку влияния: 
-элементы с прогнозируемым влиянием на отчетность и финансовые результаты, которые, в свою очередь, делятся на: 
-элементы учетной политики с долгосрочным периодом воздействия на отчетность (более 12 мес); 
-элементы учетной политики с краткосрочным периодом воздействия на отчетность (менее 12 мес).

Элементы учетной политики, не оказывающие влияния на финансовые результаты и статьи отчетности, включают: 
1.Способ учета амортизации нематериальных активов. 
2.Оценку приобретаемых материалов (по учетным ценам или фактической себестоимости). 
3.Порядокучета приобретения материалов (использование счетов 10,15,16). 
4.Оценку выпущенной и отгруженной готовой продукции (по фактической и нормативной себестоимости). 
5.Дату определения курсовой разницы. 
6.Оценку приобретаемой тары 
7.Периодичность корректировки стоимости ценных бумаг. 
8.Создание резервного капитала. 
9.Порядок учета выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или без). 
10.Выбор единицы учета готовой продукции. 
11.Способ учета на счетах выбытия основных средств. 
12.Метод создания резервов под снижение материальных ценностей. 
От перечисленных элементов зависит только процесс обработки учетной информации, на финансовые результаты они влияния не оказывают. Такие элементы как способ учета начисления амортизации нематериальных активов, приобретения материалов, выбытия основных средств также влияют на аналитичность исходящих данных. 
Элементы учетной политики, по которым невозможно дать однозначную оценку влияния: 
1.Оценка возвратных отходов. 
2.Оценка незавершенного производства. 
3.Списание расходов будущих периодов. 
4.Распределение косвенных расходов по видам деятельности и/или видам выпускаемой продукции. 
5.Классификация затрат на производство. 
6.Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности. 
7.Способ списания затрат на НИОКР. 
По этим элементам невозможно дать однозначную оценку, так как их выбор может быть обусловлен только спецификой организации. 
Элементы учетной политики с долгосрочным периодом воздействия на отчетность (более 12 мес): 
1.Переоценка основных средств. 
2.Списание основных средств стоимостью менее 20 тыс. руб. 
3.Установление лимита отнесения к основным средствам. 
4.Начисление амортизации основных средств. 
5.Учет ремонта основных средств (путем создания ремонтного фонда). 
6.Начисление амортизации нематериальных активов. 
7.Оценка списываемых материально-производственных запасов. 
8.Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. 
9.Способ и срок списания расходов на НИОКР 
10.Способы оценки выбывающих ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. 
11.Способ формирования первоначальной стоимости финансовых вложений. 
12.Признание выручки от выполнения работ с длительным циклом. 
13.Создание резервного фонда. 
14.Метод учета поступления государственной помощи. 
15.Отражение в отчетности ОНА и ОНО. 
Чтобы максимально упростить работу бухгалтера на этапе проектирования, была разработана специальная таблица, которая может послужить основой технологии формирования эффективной учетной политики предприятия. В таблицу включены только те элементы, которые способны оказывать влияние на финансовые результаты и отчетность. Главному бухгалтеру необходимо определиться только с целью формирования учетной политики и затем сформировать учетную политику из тех элементов, которые соответствуют данной цели. Ведь больше всего времени у бухгалтеров при составлении учетной политики уходит на то, чтобы обосновать свой выбор, поэтому часто они идут по пути наименьшего сопротивления и выбирают те элементы, которые больше им знакомы и наименее трудозатраты, но при этом предприятие теряет возможность управлять учетными данными и, следовательно, своими финансовыми результатами, величиной начисленных налогов и данными отчетности. 
  
 
 
 
 
 
 
 
 

Технология формирования эффективной учетной политики

Литература 
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая (в ред. от 31.07.98 г. № 146-ФЗ); Часть вторая (от 05.08.00 г. № 117-ФЗ,с изм.). 
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 10.01.03 г. № 8-ФЗ). 
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утв. приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н (с изм. и доп. от 30.12.99 г. №107н). 
4. Николаева С.А. Учетная политика организации: формирование, раскрытие и практика применения // Аудиторские ведомости. 1997. № 1. С. 51 -61.