Формирование финансовых результатов предприятия

"Учетная политика организаций". ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства  финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н); 

"Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". ПБУ 2/94 (утверждено приказом Министерства  финансов РФ от 20 декабря 1994 г. N 167); 

"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте". ПБУ 3/2000 (утверждено  приказом Министерства финансов  РФ от 10 января 2000 г. N 2н); 

"Бухгалтерская отчетность  организации". ПБУ 4/99 (утверждено  приказом Министерства финансов  РФ от 6 июля 1999 г. N 43н); 

"Учет материально-производственных  запасов". ПБУ 5/01 (утверждено приказом  Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н); 

"Учет основных средств". ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства  финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н); 

"События после отчетной  даты". ПБУ 7/98 (утверждено приказом  Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н); 

"Условные факты хозяйственной  деятельности". ПБУ 8/01 (утверждено  приказом Министерства финансов  РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н); 

"Доходы организации". ПБУ 9/99 (утверждено приказом Министерства  финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н); 

"Расходы организаций". ПБУ 10/99 (утверждено приказом Министерства  финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н); 

"Информация об аффилированных  лицах". ПБУ 11/2000 (утверждено приказом  Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. N 5н); 

"Информация по сегментам". ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Министерства  финансов РФ от 27 января 2000 г. N 11н); 

"Учет государственной  помощи". ПБУ 13/2000 (утверждено приказом  Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 92н); 

"Учет нематериальных  активов". ПБУ 14/2000 (утверждено приказом  Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н); 

"Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/01 (утверждено приказом Министерства  финансов РФ от 2 августа 2001 г. N 60н); 

"Информация по прекращаемой  деятельности". ПБУ 16/02 (утверждено  приказом Министерства финансов  РФ от 2 июля 2002 г. N 66н). 

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета. 

В соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. от 08.11.2010) [7, п. 21] отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В соответствии с ПБУ 4/99 прибыль (убыток) отчетного года и его использование в балансе организации не показывается, а фиксируется лишь величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса в разд. III «Капитал и резервы».

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. (ред. от 08.11.2010). В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. (ред. от 08.11.2010). Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 выделяет следующие виды расходов: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом указывается, что «расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н (в ред. от 24.12.2010).

Базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых указанными Положениями, нашли свое развитие в документах 3-го уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самым значимым из них является Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (этот Приказ отменил ранее действовавшие Приказы Минфина России от 13.01.2000 №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и от 28.06.2000 №60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»).

При составлении отчетности, начиная с 2011 г. бухгалтеры российских предприятий и организаций используют формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н.

Отчет о прибылях и убытках - это вторая обязательная форма, которая входит в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Для этого приводятся показатели за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

При этом показатели о тех или иных доходах и расходах могут отражаться лишь общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

Таким образом, бухгалтерский учет финансовых результатов и их представление в бухгалтерской отчетности в Российской Федерации регулируются целой совокупностью нормативных документов.

 

2.3. Отчет о прибылях и убытках как основной источник проведения анализа и учета финансовых результатов гостиничного предприятия

Целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия. Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач [11].

Прибыль организации за финансовый год характеризует его финансовые результаты, которые отражаются системой взаимосвязанных отчетных показателей. Основные показатели финансовых результатов и механизм их формирования отражены в Отчете о прибылях и убытках.

Данные Отчета о прибылях и убытках занимают существенную часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:

проводят экономический анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;

выявляют влияние на общую величину прибыли от продажи продукции, работ, услуг, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;

осуществляют анализ уровня рентабельности и др.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (валовой, до налогообложения, после налогообложения, чистой прибыли).

Финансовый результат деятельности предприятия зависит от:

рентабельности производства;

организации производства и сбыта продукции;

обеспеченности собственными оборотными средствами.

Анализ финансовых результатов является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение состава и структуры прибыли, проведение факторного анализа результата от реализации необходимы для оценки финансовых показателей и экономического прогнозирования [20, с. 13].

Анализ финансового результата на основе отчета о прибылях и убытках в качестве обязательных элементов включает в себя исследование изменения каждого показателя за анализируемый период, т.е. «горизонтальный» анализ результатов; изучение структурных сдвигов.

Помимо вертикального и горизонтального анализа исследование финансового результата традиционно предполагает изучение динамики показателей за ряд отчетных периодов, т.е. трендовый анализ.

Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов: анализируется прибыль по составу в динамике; проводится факторный анализ прибыли от продажи; изучаются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как прочие доходы и расходы; оценивается формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль.

Формирование финансового результата деятельности предприятия, например, гостиницы приводится в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на первое число следующего за отчетным периодом месяца отражается по строке 190.

Проверка тождественности показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), содержащихся в Бухгалтерском балансе и регистре бухгалтерского учета (Главная книга), производится путем сопоставления ф этих показателей, содержащихся в форме № 1, с остатками и оборотами по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль» Главной книги. В тех случаях, когда показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным Главной книги, аудитором используются соответствующие регистры аналитического учета.

Проверка тождественности показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), содержащихся в Главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги (счета 99 и 84) с ф аналогичными показателями регистра синтетического учета (журнал-ордер 15). Производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета (в журнале-ордере № 15), субсчетам и счетам аналитического учета (в ведомости или карточке аналитического учета к соответствующему синтетическому счету).

Для установления достоверности формирования конечного финансового результата гостиницы представляется целесообразным применять арифметическую проверку.

Формирование прибыли в бухгалтерском учете может быть выражено формулой:

П = Пр (счет 90) + Пр (счет 91) + Пд (счет 99) - Пр (счет 99), где П - прибыль по данным бухгалтерского учета (конечный финансовый результат),

Пр (счет 90) - прибыль (убыток) от оказания гостиничных услуг, Пр (счет 91) - прибыль (убыток) от оказания прочих услуг, Пд (счет 99) - прочие доходы, учитываемые по кредиту счета 99, Пр (счет 99) - прочие расходы, учитываемые по дебету счета 99. Доходы и расходы, учитываемые непосредственно на счете 91, отражаются в Отчете о прибылях и убытках по трем группам:

- доходы, полученные по финансовым вложениям;

- операционные доходы и расходы;

- внереализационные доходы и расходы.

Для установления достоверности исчисленного финансового результата гостиницы (в форме № 2) можно использовать балансовые методы контроля. Один из таких методов заключается в применении следующей формулы [78]:

П(У) = Ак - Ан + (-) ИС + (-) ИК + ИП, где П(У) - прибыль (убыток) до налогообложения (отчетного периода), Ак, Ан - итоги актива баланса на конец и начало отчетного периода, ИС - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источники (без учета использования прибыли до налогообложения),

ИК - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой обязательства,

ИП - сумма использования прибыли в Отчете о прибылях и убытках. В ходе проверки формирования финансовых результатов гостиницы аудитору необходимо проверить правильность налогообложения прибыли. Результаты проведенных плательщиком расчетов величины налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации. Аудитор, выражая мнение о соответствии порядка формирования экономическим субъектом налогов и сборов и отражение их в учете, фактически подтверждает (либо не подтверждает) правильность составления налоговой декларации, а также достоверность отраженных в ней показателей [59, с.26]. Поэтому результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости и доходов от услуг, оказываемых гостиницей.

Цель итогового анализа - дать количественную оценку причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванного рыночной конъюнктурой.

По итогам анализа финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.

Таким образом, важными показателями, характеризующими степень деловой активности организации за текущие отчетные периоды и за отчетный год, являются данные о величине и составляющих финансового результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной деятельности, составляющей предмет работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете эти стороны деятельности организации находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей финансовых результатов.

Таким образом, были проанализированы теоретические аспекты учета и анализа формирования финансового результата организации в соответствии с действующим законодательством.