Формирование центров затрат

Основные  центры ответственности непосредственно  изготавливают продукцию, выполняют  работы, оказывают услуги для потребителей. Их затраты напрямую относят на себестоимость  продукции.

В составе  основных центров ответственности  выделяют:

1. центры, относящиеся к материальным запасам
2. участки и цехи основного производства
3. управленческие
4. сбытовые центры

Центры  ответственности, относящиеся к  материальным запасам, включают снабжение  и складское хозяйство. Участки  и цехи основного производства охватывают технологический процесс изготовления продукции. К управленческим относятся  центры ответственности, осуществляющие функции управления предприятием, например, администрация, плановый, финансовый отделы. Сбытовые центры ответственности решают задачи маркетинга и сбыта продукции предприятия.

Вспомогательные центры участвуют в производстве косвенно, оказывая услуги, выполняя работы или изготавливая продукцию, предназначенную  не для потребителя, а для основных центров ответственности. Затраты  вспомогательных центров ответственности  невозможно напрямую отнести на себестоимость, поэтому их сначала распределяют по основным центрам, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость.

В составе  вспомогательных центров ответственности  выделяют:

1. общезаводские
2. обслуживающие процесс производства

Общезаводские центры обслуживают все подразделения  предприятия (объекты социальной сферы, административно-хозяйственный отдел). Центры, обслуживающие процесс производства, занимаются оказанием услуг только для нужд основного производства (ОТК, ремонтный цех, инструментальная мастерская).

Схематично  данная классификация представлена на рисунке. 4.1:

Рисунок 4.1 – Классификация центров

 ответственности

Существуют  также и другие классификации  центров ответственности в зависимости  от выполняемых функций. Например, М.А. Столярова

 выделяет  центры:

1. снабжения
2. сбыта
3. производства
4. оказания услуг производству
5. обслуживания производства
6. контроля и управления

 Данная  классификация применима в организациях  сферы материального производства  и отчасти сферы услуг.

Однако  более известной и часто упоминаемой  является классификация центров  ответственности по объему полномочий и ответственности. В разрезе  данного признака принято различать  четыре вида центров ответственности:

1. Центры затрат - это производственные подразделения, руководители которых отвечают за величину расходов. Менеджеры измеряют объем продукции; отвечают за затраты, за отклонения фактических затрат от плановых (нормативных), причем только заранее установленных. За доходы или прибыль конкретной ответственности они нести не должны. Центры затрат выделяются в тех подразделениях организации, в которых издержки возникают или формируются.
2. Центры доходов - это производственные подразделения, руководители которых отвечают за размер доходов. Менеджеры отвечают за доход (выручку) в денежном выражении. Менеджеры не отвечают за расходы (затраты) за выпущенную, реализованную продукцию. Выделяются в тех структурах управления, которые влияют преимущественно на поступление доходов в организацию, имея при этом сравнительно небольшие расходы на своё содержание. Издержки таких центров настолько незначительны и очевидны, что вести за ними контроль нецелесообразно – расходы на информацию не покрываются возможной экономией.
3. Центры прибыли - это обособленные структурные подразделения, производственные подразделения, руководители которых несут ответственность за финансовые результаты. Менеджеры отвечают за прибыль в отчетном финансовом году. Этот центр представляет собой симбиоз центра издержек и центра доходов. Он формирует условную прибыль, которая в сумме всех центров прибыли не может и не должна равняться общему показателю балансовой прибыли всей организации в целом.
4. Центры инвестиций - это обособленные структурные подразделения или предприятия в целом, руководители которых несут ответственность за финансовые результаты и использование прибыли. То есть, менеджеры отвечают за прибыль в долгосрочном периоде (за использование активов и прибыли, инвестиции в отчетном финансовом году). Центры инвестиций предназначены для контроля капитальных вложений во внеоборотные активы, создания и расходования средств на эти цели. Менеджеры этих центров отвечают за выполнение инвестиционных проектов, экономию инвестиционных ресурсов (в том числе средств финансирования) и эффективное их использование.

Ранжирование  центров ответственности по увеличению объема ответственности и полномочий руководителя центра схематично изображено на рисунке 4.2:

Рисунок 4.2 – Организация учёта по центрам

ответственности

 

Учет затрат по центрам ответственности - это информационная база управления, построенная на индивидуальной или групповой ответственности менеджеров за затраты и доходы при условии возможности влияния на них в рамках предоставленных полномочий.

Ключевым принципом организации  учета по центрам ответственности  является принцип, согласно которому центр  ответственности отвечает только за те затраты и выручку, на которые  могут влиять его руководители в  течение определенного периода  и имеют на это право.

Целью учета по центрам ответственности может выступать повышение эффективности управления подразделениями организации на основе учета ответственности за результаты с установленными количественными и качественными параметрами, и на этой основе усиление мотивации менеджеров и работников этих центров.

Вся деятельность организации, все  ее направления, как основные, так  и вспомогательные, должны быть покрыты  центрами ответственности, связанными между собой, линиями ответственности  и обеспечены необходимой информационной инфраструктурой.

При выборе способа деления предприятия  на центры ответственности необходимо учитывать следующие требования:

1. в каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения расходов; во главе центра ответственности должно быть ответственное лицо - менеджер;
2. необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности;
3. степень детализации информации должна быть достаточной для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было слишком трудоемким;
4. желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр ответственности, для которого данные затраты являются прямыми;
5. поскольку деление предприятия на центры ответственности сильно влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, необходимо учитывать социально-психологические факторы.

При формировании структуры центров ответственности  должны быть предусмотрены следующие  компоненты модели управления в соответствии с типом ответственности для  конкретной организации:

• модель планирования показателей,
• модель оценки результатов,
• модель мотивации,
• личная ответственность руководителя центра,
• схема и рамки подчинения «по вертикали»
• правила взаимодействия центров ответственности «по горизонтали».

При внедрении  управления по центрам ответственности  необходимо адекватное соотношение  между используемыми показателями результатов деятельности и делегированной руководителю подразделения ответственностью.

Для разработки модели управленческого учёта и  контроля по центрам ответственности  помимо показателей деятельности и  оценки результатов должны быть разработаны:

• регистры аналитического учета,
• система счетов для отражения хозяйственных операций по центрам ответственности,
• состав и структура первичных документов и документооборота по центрам ответственности и организации в целом,
• периодичность составления документов,
• перечень контрольных показателей, используемых для оценки деятельности.

При создании системы управленческого учета  по центрам ответственности следует  иметь в виду, что она функционирует  либо параллельно с обычной системой бухгалтерского учёта, либо встраивается в неё через разветвленные  системы аналитических счетов. Первичные  данные вводятся в систему однократно и далее отражаются и в финансовом, и в управленческом учете соответственно. Счета бухгалтерского учёта, используемые для получения обобщенной и детализированной информации в целях обеспечения  внутрифирменного управления, лучше  обособить от счетов финансового  и налогового учета. Это позволит сохранить гибкость и оперативность  системы управленческого учета.

Обратная  связь является непременным элементом  хорошо налаженной системы управленческого  учёта. Информация об обратной связи  создается на счетах управленческого учета, передается исполнителям непосредственно либо путем составления и представления внутрифирменной управленческой отчетности [1].

При создании рабочего плана счетов управленческого  учёта следует предусмотреть:

• Счета для учета издержек (и доходов) по центрам ответственности. К ним составляются справочники по видам потребляемых материалов, топлива, по видам начисленной заработной платы, амортизации и др.
• Калькуляционные счета. Внутри центров ответственности издержки распределяются по видам выпускаемой продукции, переделам, заказам, иным калькуляционным объектам.
• Счета для учета выпуска продукции и продаж с необходимой для контроля и анализа детализацией
• Счета для учета капитальных вложений по центрам ответственности с детализацией издержек по видам и способу проведения СМР, статьям сметы и иным параметрам.
• Счета текущей прибыли по центрам ответственности с необходимой детализацией.
• Счета учета операционных и прочих доходов и расходов по центрам ответственности.

Учет по центрам ответственности  эффективен при наличии качественного  нормативного хозяйства, под которым  понимается совокупность натуральных  и стоимостных норм и нормативов, трансфертных цен, методических материалов по их расчету, стандартов по организации  и ведению нормативного хозяйства  в условиях информационных систем.

Важным условием функционирования учета по центрам ответственности  является наличие системы трансфертных цен на предприятии. Трансфертные цены (ТЦ) - внутренние цены на продукцию, работы, услуги, передаваемые из одного центра ответственности в другой. Наиболее распространены затратный метод расчета внутренних цен (на основе переменной или полной себестоимости). При высокой степени децентрализации и возможности выхода центра ответственности на внешний рынок возможен рыночный метод. Расчет должен производиться при участии менеджеров этого центра в пределах предоставляемых им полномочий, согласовываться с планово-учетными сегментами и утверждаться руководителем организации.

Концепция учёта и контроля по центрам  финансовой ответственности предусматривает применение к различным подразделениям различных условий материального стимулирования в зависимости от функций, целей, вклада в общий финансовый результат по организации. Важно, чтобы система стимулирования (показатели стимулирования) менеджеров на местах была такой, чтобы они были заинтересованы в динамике «контролируемых ими затрат», которая отвечала бы интересам улучшения финансовых результатов компании в целом. В случае, когда показатели стимулирования являются неадекватными типу центра ответственности, происходит эффект так называемого «moral hazard», когда менеджеры на местах объективно заинтересованы в таком функционировании своих подразделений, которое негативно сказывается на финансовых результатах компании в целом.

Рассмотрим более подробно ведение  учёта по каждому из видов центров ответственности [4].

 

 

 

6 Анализ ПБУ и МСФО

 

В таблице 1 представлены основные положение регулирования финансовой ( бухгалтерской) отчетности [6].

Таблица 6.1 - Основные положения регулирования финансовой

(бухгалтерской) отчетности.

Наименование	РПБУ	МСФО	Комментарий
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам (ст. 2 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»). Аналогичное определение  содержится в п.4 ПБУ 4/99.	Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление  финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1).	Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более  гибкая, чем в РПБУ.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).	Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных	В РПБУ нет четкого указания, что  цель финансовой отчетности состоит  в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии
		средств компании полезной для  широкого круга пользователей  при принятии экономических решений.  Финансовая отчетность также  показывает результаты управления  ресурсами, доверенными руководству  компании (п.7 МСФО 1).	экономических решений.
Отчетная дата	Отчетная дата по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.2 ст.14 Закона «О бухгалтерском учете».	Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.	В отличие от РПБУ, в МСФО отсутствует  жесткое закрепление отчетной даты.
Продолжительность отчетного периода	В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ: Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36). Отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода (п.37). В соответствии с п. 13 ПБУ 4/99 (Приказ Минфина России № 43н) при  составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря  включительно. Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.	Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах  отчетная дата компании изменяется и  годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: причину выбора периода отличающегося от одного года; и (б) факт того, что сравнительные  суммы для отчетов о прибылях  и убытках, об изменениях в  капитале, о движении денежных  средств и соответствующих примечаний  не сопоставимы. (п. 49 МСФО 1).	В РПБУ изменение продолжительности  отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности  (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).