Финансово-экономический контроль

Осуществление логической проверки обусловливается квалификацией  проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций.

Метод арифметической проверки применяется для определения  в документах правильности подсчетов  и выявления признаков хищений  и злоупотреблений, завуалированных  путем арифметических действий.

Неправильные арифметические действия могут быть умышленными  и неумышленными. Ревизиями устанавливаются  случаи умышленного искажения себестоимости  продукции, сырья и материалов, объемов  строительно-монтажных работ за счет неправильного оформления процентов, индексов, итогов общепроизводственных и общехозяйственных накладных  расходов; в денежных документах - завышения  итоговых сумм.

Типичным способом мошенничества  является искажение суммы. Несоответствие между частными и итоговыми суммами могут быть выявлены как по горизонтальным строкам (например, при умножении, сложении, подсчете процентов), так и по вертикальным (правильность подсчета по отдельным колонкам и итоговой сумме в количественном, натуральном и стоимостном выражении). Кроме того, арифметическим методом может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность. Например, следует обращать внимание на записи в журнале-ордере №1, в котором итоговые суммы по дебетуемым счетам такие же, как и в отчетах кассира. Расхождение в указанных цифрах свидетельствует о нарушении финансовой дисциплины.

При исследовании взаимосвязанных  документов используют следующие методы:

· метод встречной проверки

· метод взаимного контроля.

Метод встречной проверки применяется при проверке документов, которые составляются в двух и  более экземплярах. Он подразумевает  сличение разных документов или сравнение  нескольких экземпляров одного и  того же документа, находящихся в  разных подразделениях ревизуемой организации (при внутренних операциях) или в  разных организациях (при внешних  операциях).

Проведение встречных  проверок ревизорами регламентируется п.13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина России, утвержденной приказом Минфина России от 14.04.2000г.№42н. Данный вид проверок проводится также  Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.

В ревизионной практике применение встречной проверки внутренних операций дает эффект при выяснении достоверности  и реальности получения, например, цехом со склада сырья и материалов (по требованиям или лимитно-заборным картам) либо поступления из цеха на склад произведенной готовой продукции (по накладным или приходным ордерам, нарядам на выполнение работ). При проверке внешних операций организации могут быть выявлены такие нарушения как неоприходование полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в организацию.

Метод взаимного контроля является одним из наиболее эффективных, но в тоже время и более трудоемким. Он заключается в использовании в любом сочетании различных документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета. При этом возможно:

- сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение  хозяйственной операции, с документами,  имеющими к первым косвенное  отношение (например, сопоставление  материального отчета о расходе  сырья и материалов с данными  карточек складского учета);

- сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию  с документами, оформление и  содержание которых обусловливается  непосредственно первичными документами  (например, включение в акт выполненных  работ таких объемов, на которые  не оформлены наряды).

О наличии в документах подлога могут свидетельствовать  две группы признаков, выявляемые взаимным контролем - это отсутствие необходимых  взаимосвязанных документов (разрыв в цепочке документов) и противоречия в содержании взаимосвязанных документов.

Использование данного метода проверки позволяет решить две основные задачи:

- выявить подложные документы;

- определить круг лиц,  причастных к совершению противоправных  действий.

Кроме того, сопоставляя  различные документы, можно построить  модель утраченного или искаженного  документа в первоначальном виде, который может служить источником информации о содержащихся в нем  сведениях.

Методы проверки документов, отражающих однородные операции, включают:

· восстановление количественно-суммового  учета;

· контрольное сличение остатков;

· хронологический анализ;

· сравнительный анализ и  др.

Метод восстановления количественно-суммового  учета состоит в том, что по первичным документам в хронологической  последовательности восстанавливаются  данные о поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому  сорту, виду или типовому размеру. Сравнение  учетных остатков с фактическими остатками позволяет выявить  излишки одних товаров и недостачу  других.

Метод контрольного сличения остатков. Сущность данного метода заключается в том, что данные об остатке товарно-материальных ценностей  по инвентаризационной описи на конец  проверяемого инвентаризационного  периода сопоставляются с итоговыми  данными о движении этих ценностей  за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

Метод сравнительного анализа  предусматривает взаимное сопоставление  содержания разных (но одинаковых по форме) документов, отображающих аналогичные  по своему содержанию операции. Его  основу составляет сопоставление сравнимой  хозяйственной операции с аналогичными с целью выявления возможных  отклонений, труднообъяснимых обычными причинами.

Кроме описанных методов  документальной проверки могут быть использованы такие, как:

· Проверка правильности корреспонденции  счетов;

· Проверка регистров бухгалтерского учета;

· Исследование неофициальных  материалов;

· Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в  процессе ревизии и др.

Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно  проверить методами документального  контроля. Часто возникает необходимость  провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и  основных фондов в натуральном выражении. С этой целью применяются методы фактического контроля.

3. Приемы и способы  фактического финансово-экономического  контроля

Фактический контроль - контроль, который состоит в установлении реального состояния объекта  контроля. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в  кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное  производство.

Инвентаризация - это самый  распространенный метод фактического контроля. С его помощью не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактических данных о наличии имущества.

Порядок инвентаризации имущества  и финансовых обязательств юридических  лиц (кроме банков и организаций, которые финансируются за счет средств  бюджета) силами самой организации  определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 08.11.2010г. №142н).

Примером регламентации  проведения инвентаризации при осуществлении  финансового контроля является приказ Минфина России «Об утверждении  Положения о порядке проведения инвентаризации налогоплательщиков при  налоговой проверке» от 10.03.99г. №20н.

В процессе ревизии тщательной проверке подвергаются все инвентаризационные документы, организация инвентаризаций, правильность принятых решений по пересортице  товарно-материальных ценностей, недостачам и излишкам. В необходимых случаях ревизор может потребовать повторной инвентаризации в своем присутствии. Помощь ревизору при инвентаризации товарно-материальных ценностей оказывают руководитель и главный бухгалтер централизованной бухгалтерии ревизуемой организации. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Необходимо потребовать, чтобы к началу инвентаризации была закончена обработка всех документов по поступлению и расходу ценностей, сделаны записи в аналитическом  учете и выведены остатки на день инвентаризации. До начала инвентаризации у материально ответственных  лиц берутся подписки о том, что  все документы, относящиеся к  приходу и расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что  не оприходованных или не списанных  в расход ценностей нет. Наличие  такой расписки предупреждает выписку  подложных документов материально  ответственными лицами в случаях  обнаружения излишков и недостач. При инвентаризации обязательно  присутствуют материально ответственные  лица.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится по каждому  месту их нахождения и ответственному лицу, на хранении у которого они  находятся.

Фактическое наличие ценностей  проверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуре исходя из установленных соответствующих единиц измерения. Количество материала и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этих ценностей.

Ревизией устанавливается  правильность регулирования выявленных инвентаризациями и другими проверками суммовых расхождений между фактическим  наличием ценностей и данными  бухгалтерского учета.

Существуют и другие методы фактического контроля:

контрольный обмер;