Финансово-экономический контроль Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

     ФНС России, функции и полномочия осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы. При этом вышестоящие налоговые органы правомочны отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции РФ и другим законам .

     Единая, независимая, централизованная система  налоговых органов включает в  себя (рис.1):

     Федеральный орган исполнительной власти – ФНС  Росси;

     Его территориальные органы:

     Управления  ФНС России по субъектам Российской Федерации.

     Межрегиональные инспекции ФНС России.

     Инспекции ФНС России по районам.

     Инспекции ФНС России по районам в городах .

     Инспекции ФНС России по городам без районного  деления.

     Инспекции ФНС России межрайонного уровня.

     А также:

     Подведомственные  организации.

       

     Рис. 1. Система органов ФНС

 

      3. Порядок осуществления  финансово-экономического  контроля органами  МНС России

     Суть  выездной налоговой проверки — контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

     Выездная  налоговая проверка проводится на основании  решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

     Указанное решение должно иметь ряд реквизитов, придающих ему юридическую силу:

     1) наименование налогового органа; номер решения и дату его 
вынесения;

     2) наименование налогоплательщика,  в отношении которого 
назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой 
проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указываются на 
именование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет); идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган может 
проводить как проверку организации с учетом всех ее филиалов и 
обособленных подразделений, так и проверку филиалов и представительств организации независимо от проведения проверки самой 
организации;

     3) период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который 
проводится проверка;

     4) вопросы проверки (виды налогов,  по которым проводится 
проверка). Налогоплательщику следует обращать внимание на 
виды налогов, подлежащих проверке. Допустим, в решении была 
указана проверка налога на прибыль. Если в ходе проверки у налогового органа возникнет необходимость проверки налога на имущество, то им должно быть принято новое решение о назначении проверки. В ином случае результаты проверки налога на имущество могут быть признаны недействительными по формальному признаку — отсутствие в решении указания на проверенный налог. Кроме того, по общему правилу действует запрет на проведение проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период;

     5) фамилии, инициалы, должности и  классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке); подпись лица, вынесшего решение, с указанием его фамилии, инициалов, должности и классного чина.

     Форма решения утверждена приказом МНС  России «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок» от 08.10.99 г. №АП-3-16/318.

     Продолжительность выездной налоговой проверки не должна превышать более двух месяцев.

     В исключительных случаях срок проверки может быть увеличен до трех месяцев. Срок проверки должен быть продлен  решением вышестоящего налогового органа. В срок проведения проверки не засчитывается период между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса (далее — НК РФ), на основании которых у налогоплательщика имеется пять дней для предоставления требуемых документов.

     По  общему правилу проверка проводится вне места нахождения налогового органа. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

     В ходе выездной налоговой проверки проводятся следующие мероприятия:

     - истребование документов;

     - инвентаризация имущества;

     - осмотр;

     - выемка (изъятие) документов;

     - встречные проверки;

     - привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

     - проведение экспертиз.

     Порядок проведения перечисленных мероприятий  регламентирован ст. 90 - 98 НК РФ.

     В ходе выездной налоговой проверки должностные  лица налоговых органов исследуют документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления и уплаты проверяемых налогов и сборов:

     - устав организации;

     - учредительные документы;

     - свидетельство о постановке на  учет в налоговом органе;

     - налоговые декларации;

     - бухгалтерскую отчетность;

     - банковские и кассовые документы;

     - счета-фактуры и другие первичные  документы;

     - другие документы, необходимые  для исчисления и уплаты на 
логов.

     В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное  лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования.

     Оформление  результатов выездной налоговой  проверки регулируется ст. 100 НК РФ.

     По  результатам выездной налоговой  проверки не позднее двух месяцев  после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

     В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

     В соответствии с Инструкцией МНС  России от 10.04.2000 г. № 60 не позднее двух месяцев после составления справки  о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки по указанной в инструкции форме.

     Инструкция  устанавливает единые требования к  составлению и форме акта выездной налоговой проверки налогоплательщиков, к порядку вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки, а также к порядку производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками.

     Акт налоговой проверки вручается руководителю организации налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

     Налогоплательщик  вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

     В течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

 

      Заключение

     Важнейшее место в системе финансового  контроля со стороны Правительства РФ занимает Министерство РФ по налогам и сборам, которое не только разрабатывает налоговую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все структурные подразделения МНС в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего, МНС осуществляет финансовый контроль соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей.

     По  результатам контроля МНС вправе требовать устранения выявленных нарушений. Большую роль в проведении налогового контроля играет осуществляемое МНС контролирование соблюдения законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью

     Следует отметить, что полномочия МНС РФ распространяются на контроль над соблюдением плательщиками налогового законодательства не только федерального уровня, но и регионального и местного. 
Список литературы.

     1. Макоев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

     2. Родионов В.М., Шлейников В.И. Финансовый  контроль: Учебник.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005

     3. Положение о Министерстве Российской  Федерации по налогам и сборам (в ред. Постановлений Правительства  РФ от 30.08.2002 N 649,от 01.12.2003 N 729)

     4. Закон РФ "О налоговых органах  Российской Федерации" от 21. 03. 91 № 943-1 (ред. от 07. 11. 2000 г. № 135-ФЗ)