Доходы организации

- регистр учета доходов  текущего периода, входящий в  состав регистров формирования  отчетных данных. Регистр формируется  для обобщения информации об  операциях получения доходов  отчетного (налогового) периода с  целью выявления сумм доходов  (в том числе внереализационных доходов) отчетного (налогового) периода, используемых при заполнении декларации по налогу на прибыль. 

Классификация доходов 

Прежде всего напомним читателям о том, что доходом, согласно ст. 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Определенную классификацию  доходов содержит ст. 248 НК РФ, согласно которой к доходам в целях  налогообложения прибыли относятся  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Реализацией товаров, работ  или услуг в целях налогообложения  признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами или услугами) права собственности  на товары, результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица, возмездное оказание услуг одним  лицом другому лицу. Такое понятие  реализации содержит п. 1 ст. 39 НК РФ. В  случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией  признается передача права собственности  на товары, работы, услуги на безвозмездной  основе.

В целях налогообложения  прибыли товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ, согласно которому товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное  для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы  для удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Под имущественным правом следует понимать юридически закрепленные права юридических и физических лиц владеть, распоряжаться и  пользоваться определенными имущественными ценностями, правовую фиксацию принадлежности имущественной ценности конкретному  лицу.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и имущественных прав. Такими налогами являются налог на добавленную стоимость, определяемый в соответствии с гл. 21 НК РФ, и акциз, определяемый в соответствии с гл. 22 НК РФ.

К доходам от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ относится  выручка от реализации товаров (работ, услуг), причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Помимо этого, к доходам от реализации относится  выручка от реализации имущественных  прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары, работы, услуги, имущественные  права. Для признания доходов  налогоплательщик может выбрать  один из предлагаемых НК РФ методов  признания доходов и расходов - метод начисления (ст. 272 НК РФ) или  кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что НК РФ установлены особенности  определения доходов от реализации как для отдельных категорий налогоплательщиков, так и для доходов, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

Внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 250 НК РФ признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации, то есть доходы, не перечисленные в ст. 249 НК РФ.

Перечень внереализационных доходов фактически состоит из 22 пунктов, тем не менее перечень является открытым.

Проводя классификацию  полученных доходов, следует помнить  о том, что гл. 25 НК РФ содержит ст. 251, содержащую закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении  налоговой базы по налогу на прибыль.

В статье мы отмечали, что  в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной  основе признается реализацией. Имущество, работы, услуги или имущественные  права считаются полученными  безвозмездно, если их получение не влечет у получателя обязанности  передать имущество (имущественные  права) передающему лицу, выполнить  для него работы, оказать ему услуги, что установлено п. 2 ст. 248 НК РФ.

В совокупности с доходами, стоимость которых выражена в  рублях, учитываются доходы, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте и в условных денежных единицах. Пересчет доходов производится в  зависимости от выбранного налогоплательщиком и закрепленного в учетной  политике метода признания доходов  и расходов - метода начисления либо кассового метода.

Суммы, однажды отраженные в составе доходов налогоплательщика, не могут быть повторно включены в  состав его доходов.