Доходы будущих периодов

   - при совершении операций в  иностранной валюте дебиторская  задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем  пересчета иностранной валюты  по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату предъявления  счетов и иных расчетных документов  к оплате за отгруженную продукцию  либо на дату зачисления денежных  средств на валютный счет организации.

   При этом в соответствующих случаях  делаются следующие записи:

   ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость  проданной продукции и дебиторская  задолженность с пересчетом их в  рубли по курсу Центрального банка  РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

   ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская  задолженность в оценке фактической  себестоимости продукции, в связи  с этим пересчет ее договорной стоимости  из иностранной валюты в рубли  не производится.

   2. ГК РФ, согласно которому валюта  денежных обязательств должна  быть выражена в рублях. Наряду  с этим договором может быть  предусмотрено, что денежные обязательства  по сделке подлежат оплате  в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте или в условных денежных  единицах (экю, «специальные права  заимствования» и др.). При этом  дебиторская задолженность всегда  оценивается в сумме выручки  от реализации продукции.

   В бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

   ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость  проданной продукции и дебиторская  задолженность с пересчетом их в  рубли по курсу, установленному в  договоре на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

   ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская  задолженность в оценке фактической  себестоимости продукции, в связи  с этим пересчет договорной стоимости  из условных денежных единиц в рубли  не производится.

   Бухгалтерский учет дебиторской задолженности  до срока ее погашения или списания.

   После постановки дебиторской задолженности  на учет организация-кредитор до срока  ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и  нормативных актов:

   - определяет срок учета дебиторской  задолженности: в течение срока  исковой давности (3 года) либо в  течение 4 месяцев;

   - определяет текущую стоимость  дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов  (доходов), рыночная;

   - устанавливает текущую стоимость  дебиторской задолженности в  случае, если ее стоимость выражена  в иностранной валюте либо  в условных денежных единицах;

   - определяет потребность в залоге  под отгруженную продукцию и  порядок его использования.

   Данные  решения, определяющие порядок учета  дебиторской задолженности, принимаются  организацией на основании положений  следующих нормативных актов.

   1. Указ Президента РФ от 20 декабря  1994 г. № 2204 «Об обеспечении  правопорядка при осуществлении  платежей по обязательствам за  поставку продукции (выполнение  работ или оказание услуг)»  и постановление Правительства  РФ от 18 августа 1995 г. № 817, согласно  которым сроки оплаты отгруженной  продукции должны быть установлены  в договорах не выше трех  месяцев после даты получения  продукции организацией-покупателем.  В противном случае сделка  будет признана ничтожной. Кроме  того, причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и не истребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке,

   2. ГК РФ, согласно которому:

   - предельный срок взыскания дебиторской  задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении  которого задолженность подлежит  списанию;

   - кредитор вправе предусмотреть  в договоре наличие залога

   под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

   3. Положение № 170, согласно которому  организация может создавать  резервы сомнительных долгов  по расчетам с другими организациями  и физическими лицами за отгруженную  продукцию с отнесением сумм  резервов на финансовые результаты  своей деятельности. Сомнительной  признается дебиторская задолженность,  которая не погашена в сроки,  установленные договором.

   4. Постановление Правительства РФ  от 5 августа 1992 г. № 552, согласно  которому в составе внереализационных  расходов для целей налогообложения  учитываются, в частности, суммы  отчислений в резервы сомнительных  долгов по расчетам с другими  юридическими и физическими лицами.

   5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет имущества и обязательств  организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»,  утвержденное приказом Минфина  России от 13 июня 1995 г. № 50, согласно  которому курсовые разницы по  дебиторской задолженности подлежат  зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных  с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к  которому относится дата погашения  дебиторской задолженности или  за который составлена бухгалтерская  отчетность, в случае ее непогашения  в отчетном месяце. Курсовые разницы могут также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного года.

   6. Инструкция о годовой отчетности, согласно которой в составе внереализационных доходов и расходов отражаются суммовые разницы, возникшие при осуществлении организацией своих расчетов с покупателями в соответствии с заключенными договорами в условных денежных единицах.

   7. Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62), согласно которому разность между суммой, указанной в векселе, и суммой дебиторской задолженности за отгруженную продукцию, в счет которой выдан простой или получен переводной вексель, отражается в учете единовременно по кредиту счета 80.

   8. Инструкция Госналогслужбы России  от 10 августа 1995 г, № 37 *0 порядке  исчисления и уплаты в бюджет  налога на прибыль предприятии  и организации», согласно которой  курсовые разницы и положительные  суммовые разницы участвуют при  налогообложении прибыли в общем  порядке. Отрицательные суммовые  разницы при налогообложении  не учитываются, в связи, с чем валовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму отрицательных суммовых разниц.

   По  дебиторской задолженности, возникшей  у организации-кредитора после 1 января 1995 года, принимается решение о сроке ее учета исходя из анализа ее законности, то есть исходя из признания или непризнания сделки ничтожной. В данном случае формально для признания сделки законной достаточно правильно составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной продукции со стороны покупателя в течение срока, не превышающего трех месяцев с даты получения им данной продукции.

   Однако  наряду с этим, в случае просрочки  организацией-покупателем оплаты продукции  организация-кредитор должна предпринять  меры по истребованию дебиторской задолженности  путем направления претензии  организации-покупателю, а затем  предъявления искового заявления в  арбитражный суд. Непринятие таких  мер может послужить для Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) причиной для признания  сделки ничтожной.

   В случае, если просроченная дебиторская задолженность не была истребована в установленном порядке, необходимо по истечении четырех месяцев после получения продукции покупателем списать эту дебиторскую задолженность.

   При этом делаются следующие записи:

   а) ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - списывается дебиторская  задолженность;

   ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 - субсчет «Расчеты по НДС»

   - отражается задолженность по  НДС по данной дебиторской  задолженности, если организация  в отчетном периоде ее образования  использовала для целей налогообложения  метод определения выручки «по  оплате» или ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 45

   б) ДЕБЕТ 007 - списывается дебиторская  задолженность;

   - дебиторская задолженность ставится  на забалансовый учет.

   В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 убытки, полученные от списания дебиторской задолженности, не учитываются при определении  налогооблагаемой прибыли.

   В случае оценки дебиторской задолженности  в иностранной валюте в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

   ДЕБЕТ 62 (80, 83) КРЕДИТ 80, 83 (62) - дебиторская задолженность  пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к  рублю на конец отчетного месяца с отнесением курсовой разницы на финансовые результаты.

   В соответствии с налоговым законодательством  курсовые разницы, отраженные на счете 80, учитываются в составе валовой  прибыли, подлежащей налогообложению.

   В случае оценки дебиторской задолженности  в условных денежных единицах и принятия решения о выявлении суммовой разницы ежемесячно в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

   ДЕБЕТ 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) - доначисляется (списывается) НДС с суммы пересчитанной дебиторской задолженности при изменении за месяц курса условной денежной единицы к рублю;

   ДЕБЕТ 62 (80) КРЕДИТ 80 (62) - дебиторская задолженность  на конец отчетного месяца пересчитывается  по курсу условной денежной валюты к рублю с отнесением суммовой разницы на финансовые результаты.

   В соответствии с налоговым законодательством  положительные суммовые разницы, отраженные на счете 80 (за минусом НДС), учитываются  в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению, а суммы отрицательных  суммовых разниц не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

   При обеспечении дебиторской задолженности  векселем в момент ее возникновения  или в течение срока ее учета  делаются следующие записи:

   ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражается дебиторская  задолженность в оценке договорной стоимости проданной продукции;

   ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 - отражается сумма вексельного  процента.

   При выявлении в составе дебиторской  задолженности отдельных сомнительных долгов организация на основании  данных акта инвентаризации расчетов по типовой форме № инв-17 образует на счете 82 «Оценочные резервы» по каждому  виду задолженности резерв сомнительных долгов. Резерв образуется только в  конце года по состоянию на 31 декабря  и учитывается в течение следующего отчетного года. В случае неиспользования  резерва в течение следующего отчетного года он присоединяется к  финансовым результатам. При этом в  бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

   ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 - образуется резерв на сумму  сомнительного долга;

   ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 80 - присоединение резерва  к прибыли финансо вым результатам.

   В результате создания указанного резерва  сумма дебиторской задолженности, по которой он образован, отражается в балансе по остаточной стоимости (по договорной стоимости за минусом  суммы резерва).

   Следует отметить, что резерв сомнительных долгов образуется только по дебиторской  задолженности, являющейся законной, то есть по задолженности, возникшей по сделке, которую нельзя признать ничтожной. При налогообложении прибыли  отчисления в резерв сомнительных долгов принимаются в составе убытков  организации.

   Бухгалтерский учет операций по погашению или списанию дебиторской задолженности.

   Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также  могут относиться: