Чтобы правильно вести налоговый
учет,
комиссионеру важно запомнить два правила.
Правило первое: все, что
ему поступает в связи с исполнением поручения
комитента (деньги, вещи), — не нужно признавать
в доходах. Исключением, конечно, является
вознаграждение.
Правило второе: все, что
передается комитенту, — не следует признавать
в расходах.
С позиции же комитента налоговый
учет вообще не имеет каких-либо существенных
«комиссионных» нюансов.
Что касается бухучета операций
по договору комиссии, то практически
весь он и у комитента, и у комиссионера
сосредоточен на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
НДС-особенности договора
комиссии [2]
Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает
товары, принадлежащие комитенту. Поэтому
независимо от того, является комиссионер
плательщиком НДС или нет, он:
- <или>продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент — плательщик НДС;
- <или>продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент — неплательщик НДС.
Вознаграждение комиссионера не
облагается НДС, только если он:
- <или>применяет упрощенку;
- <или>получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика;
- <или>продает определенные виды товаров, освобожденных от НДС.
Начисленный комитентом
НДС комиссионер обязан в целости и сохранности
«передать» для вычета покупателю
В остальных случаях комиссионер
платит НДС с вознаграждения. Причем всегда
по ставке 18% (даже если реализация товаров
комитента облагается по ставке 10% или
0%).
Комитенту нужно обратить внимание на следующее.
Он должен начислить НДС:
- с аванса покупателя — на дату поступления аванса на счет комиссионера или на свой счет (если комиссионер в расчетах не участвует);
- с реализации товаров — на дату их отгрузки покупателю, указанную в накладной, оформленной комиссионером.
Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации
при торговле через комиссионера представим
в виде схемы.
Но прежде сделаем две
оговорки. Во-первых, если комиссионер
применяет упрощенку, он не выставляет
счет-фактуру на сумму вознаграждения
(аванса в счет вознаграждения). Все остальные
счета-фактуры он выставляет (перевыставляет) в
общем порядке [4].
Во-вторых, если по условиям
договора комиссии деньги от покупателей
получает комитент или же участвующий
в расчетах комиссионер не вправе удерживать
вознаграждение из сумм поступившей от покупателей
предоплаты, комиссионер начисляет НДС
только на дату утверждения комитентом
отчета. Соответственно, счет-фактуру
на аванс в счет вознаграждения комиссионер
не выставляет.
Схема показана в Приложении
1.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Договор комиссии - это
соглашение, по которому одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению
другой стороны (комитента) за вознаграждение
совершить для комитента одну
или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ). Комиссионер
совершает юридические действия, реализует
или приобретает имущество для другого
лица (комитента), но в отличие от договора
поручения он совершает юридические действия
от своего имени, но за счет и в пользу
комитента.
Договор комиссии широко
используется в гражданском обороте.
На комиссионных началах реализуются
неиспользуемые предприятиями товарно-материальные
ценности, а также продукция, не имеющая
сбыта в условиях рынка. Договор
комиссии используется во внешнеторговом обороте.
В договоре комиссии комиссионер
действует от своего имени, но все
полученное по сделке он должен передать
комитенту. При этом он имеет право
на вознаграждение. Размер вознаграждения
определяется по соглашению сторон, если
иное не установлено законом. По сделке, совершенной
комиссионером с третьим лицом, приобретает
права и становится обязанным комиссионер,
хотя бы комитент и был назван в сделке
или вступил с третьим лицом в непосредственные
отношения по исполнению сделки.
Договор комиссии может быть заключен на определенный
срок или без указания срока его действия,
с обязательством комитента не предоставлять
третьим лицам право совершать в его интересах
и за его счет сделки, совершение которых
поручено комиссионеру, или без такого
обязательства, с условием или без условий
относительно ассортимента товаров, являющихся
предметом комиссии.
Комиссионер не отвечает
перед комитентом за неисполнение третьим
лицом сделки, заключенной с ним
за счет комитента, кроме случаев, когда
комиссионер не проявил необходимой осмотрительности
в выборе этого лица либо принял на себя
ручательство за исполнение сделки (делькредере)
(ст. 993 ГК РФ).
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. – 560 с.
- Ахметова Л.А. Бухгалтерский учет операций по договорам комиссии.- [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://sovman.ru/all-numbers/archive-2013/april2013/item/164-03-28.html
- Гуккаев В.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договору комиссии. // Консультант бухгалтера, 2011. – №2.
- Договор комиссии: бухгалтерский учет. [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a70/43978.html
- Калинченко Е.О. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии // Главная книга.- 2011.- №12
- Патров В.В., Пятов М.Л. Учет купли-продажи товаров по договору комиссии. // Бухгалтерский учет, - 2008. - №10.
- Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. - Ростов н/Д: Феникс, 2008.
Приложение 1