Чеки

Дебет 62, субсчет "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - получен чек от покупателя (на сумму дебиторской задолженности, обеспеченной чеком).  

Полученный чек  предъявляется чекодержателем к  оплате в следующие сроки:  

8 дней - чек, выписанный  и оплачиваемый на территории России;  

20 дней - чек,  выписанный на территории другого  государства с местом оплаты  в той же части света;  

70 дней - чек,  выписанный на территории другого  государства с местом оплаты  в другой части света.  

В эти сроки  не включается день выдачи чека чекодателем. Срок предъявления чека к платежу может быть продлен в установленном порядке на время действия обстоятельств непреодолимой силы. Чек предъявляется к платежу в рабочий день и в рабочие часы банка.  

Чек может быть представлен к платежу одним из двух способов: путем его предъявления непосредственно банку-плательщику либо путем предъявления чека к оплате в банк, обслуживающий чекодержателя.  

Чек может быть представлен к платежу одним  из двух способов: путем его предъявления непосредственно банку-плательщику либо путем предъявления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. В этом случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассового поручения.  

Операции по оплате чека чекодержатель отразит  записями:  

Дебет 62, субсчет "Расчеты по чекам, переданным на инкассо" Кредит 62, субсчет "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил" - предъявлен чек в банк на инкассо;  

Дебет 51 (52) Кредит 62, субсчет "Расчеты по чекам, переданным на инкассо" - зачислен на банковский счет долг покупателя;  

Дебет 76, субсчет "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты  с бюджетом по НДС" - отражены текущие  обязательства перед бюджетом по НДС.  

Пример.  

 Организация  Б , отгрузившая продукцию на  сумму 120000 руб., в т.ч. НДС – 20000 руб., признает выручку для целей исчисления НДС «по оплате», себестоимость продукции – 80000 руб. Покупатель (организация А - чекодатель) выписал чек, который организация Б (чекодержатель) предъявила в свой банк на оплату.  

В учете чекодержателя сделаны следующие записи:  

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 - 120000 руб. – отражена выручка  от реализации;  

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет "Расчеты с бюджетом по отложенному НДС" – 20000 руб. –  учтен неоплаченный НДС;  

Дебет 90-2 Кредит 43 - 80000 руб. - списана фактическая  себестоимость продукции;  

Дебет 62, субсчет "Расчеты по чекам, срок оплаты которых  не наступил" Кредит 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" - 120000 руб. – получен чек от покупателя.  

Дебет 90-9 Кредит 99 - 20000 руб. (120000 руб. - 20000 руб. - 80000 руб.) - отражена прибыль от продажи продукции;  

Дебет 62, субсчет "Расчеты по чекам, переданным на инкассо" Кредит 62, субсчет "Расчеты  по чекам, срок оплаты которых не наступил" - 120000 руб. – чекодержателем предъявлен чек в свой банк на оплату;  

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по чекам, переданным на инкассо" - 120000 руб. - зачислен на расчетный  счет долг покупателя;  

Дебет 76, субсчет "Расчеты с бюджетом по отложенному  НДС" Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 20000 руб. – начислен НДС в бюджет после получения оплаты по чеку. Учет обращения чеков при индоссировании  

Передача прав по чеку осуществляется путем совершения на обороте чека или на добавочном листе (аллонже) передаточной именного либо бланкового индоссамента (надписи) в пользу третьего лица.  

В основном в  обращении участвуют чеки на предъявителя. При получении такого чека согласно ст.880 ГК РФ чекодержатель вправе уступить свои требования по чеку другому лицу, используя тем самым его при расчетах. Передача прав по чеку осуществляется путем совершения на обороте чека или на добавочном листе (аллонже) передаточной надписи (индоссамента) в пользу третьего лица. Чекодержатель при этом становится индоссантом, а новый владелец ценной бумаги - индоссатом. Никаких ограничений при индоссировании чеков нет.  

Индоссамент может  быть либо именной (то есть с указанием  лица, которому передается чек), либо бланковый, если такое лицо не указано.  

В случае передачи чека путем простого вручения с индоссанта снимается всякая ответственность за неплатеж, так как в чеке отсутствует подпись индоссанта. Но если переданный чек окажется опротестованным или поддельным, то индоссант уже не освобождается от ответственности.  

Возможность индоссирования чека расширяет границы применения этого финансового инструмента и превращает его из средства обеспечения обязатель ств в ср едство платежа. С помощью чека индоссант погашает свои обязательства перед различными кредиторами - поставщиками, подрядчиками, коммунальными организациями и др.  

Организация бухгалтерского учета операций по индоссированию чеков  должна обеспечить отражение их списания с баланса индоссанта и постановку на учет индоссатом.  

Учет у индоссанта.  

Для индоссанта индоссирование чека означает одновременное погашение обязательств перед своим контрагентом и дебиторской задолженности чекодателя. У него в учете делается запись:  

Дебет 60 Кредит 62, субсчет "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил" - погашены требования и обязательства в связи с индоссированием чека;  

Дебет 76, субсчет "Расчеты с бюджетом по отложенному  НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты  с бюджетом по НДС" - отражены обязательства  перед бюджетом по НДС.  

В случае несоответствия сумм индоссируемого чека и погашаемого обязательства возникшая разница принимается к учету как операционный доход (расход):  

Дебет 60 (91 - 2) Кредит 91-1 (62, субсчет "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил").  

До получения  извещения об оплате чеков чекодателем  или (в случае неоплаты) до истечения срока исковой давности индоссант должен учитывать индоссированные чеки на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" на отдельном субсчете "Индоссированные чеки".  

Учет у индоссата.  

Для индоссата  получение от контрагента чека третьего лица приравнивается к прекращению обязательств отступным, означающим погашение дебиторской задолженности. Такой чек должен приниматься к бухгалтерскому учету как ценная бумага и отражаться в составе финансовых вложений.  

В учете индоссата делаются следующие записи:  

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги" Кредит 62, субсчет "Расчеты  по чекам, срок оплаты которых не наступил" - получен чек третьего лица;  

Дебет 76, субсчет "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - отражены обязательства перед бюджетом по НДС.  

Чеки третьих  лиц в дальнейшем предъявляются  к оплате или снова индоссируются.  

Пример.  

Организация Б (индоссант) приобрела товар на сумму 132000 руб., в т.ч. НДС 22000 руб., в оплату за который передала продавцу организации В (индоссату) чек третьего лица на сумму 120000 руб. При передаче чека (по договоренности чекодателя организации А, чекодержателя (индоссанта)- организации Б и индоссата- организации В) обязательства по оплате считаются погашенными. Индоссат для целей исчисления НДС выручку определяет методом «по оплате».  

В бухгалтерском  учете организации Б (индоссанта) сделаны следующие записи:  

Дебет 41 Кредит 60 – 120000 руб. – получен товар от организации В (индоссата);  

Дебет 19 Кредит 60 – 22000 руб. – выделен НДС со стоимости  товара;  

Дебет 91-2, субсчет  «Расходы по чекам, переданным по индоссаменту»  Кредит 62, субсчет «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил» - 120000 руб. – списана дебиторская задолженность чекодателя;  

Дебет 60 Кредит 91-1, субсчет «Доходы по чекам, переданным по индоссаменту» - 132000 руб. – погашена кредиторская задолженность перед  поставщиком (индоссатом);  

Дебет 76, субсчет  «Расчеты по отложенному НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 20000 руб. – начислен НДС по продукции, ранее отгруженной организации А (чекодателю).  

Согласно п.2 ст.172 НК РФ при расчете за приобретенные  товары собственным имуществом (в  данном случае чеком третьего лица) сумма НДС, принимаемая к вычету, рассчитывается исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты товара. Таким образом организация Б (индоссант) имеет право принять к вычету сумму НДС по приобретенному ею товару у организации А:  

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 20000 руб. – НДС принят к вычету;  

 Дебет 91-2 Кредит 19 – 2000 руб. (22000 руб. – 20000 руб.) – списана сумма НДС, не  подлежащая вычету;  

Дебет 91-9 Кредит 99 – 12000 руб. (132000 руб. – 120000 руб.) – отражен  финансовый результат (прибыль) от передачи чека по индоссаменту.  

В бухгалтерском  учете организации В (индоссата)  

Дебет 58 Кредит 62 – 120000 руб. – получен чек третьего лица и учтен в составе финансовых вложений по номинальной стоимости;  

Дебет 76, субсчет «Расчеты по отложенному НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 22000 руб. – НДС начислен к уплате в бюджет, поскольку при получении чека дебиторская задолженность организации Б (покупателя) признается оплаченной.  

Дебет 91-2 Кредит 62 – 12000 руб. – списан в убыток остаток непогашенной задолженности, который не может быть признан расходом, уменьшающим доходы при исчислении налога на прибыль согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Учет претензий при расчетах чеками  

При отказе плательщика  оплатить чек чекодержатель или индоссат вправе по своему выбору предъявить иск любому лицу, обязанному по чеку (чекодателю, индоссантам), нескольким из них или всем вместе.  

В случае отказа плательщика оплатить чек чекодержатель  или индоссат вправе по своему выбору предъявить иск любому лицу, обязанному по чеку (чекодателю, индоссантам), нескольким из них или всем вместе.  

Факт отказа в платеже может быть удостоверен  путем совершением нотариусом протеста чека.  

Нотариус, получив  чек, обязан предъявить его плательщику. В случае его отказа от платежа он составляет акт о протесте по установленной форме и делает отметку о протесте на самом чеке.  

В бухгалтерском  учете чекодержателя удостоверение  неплатежа по чеку отражается внутренней записью на счете 62:  

Дебет 62, субсчет "Расчеты по чекам, не оплаченным в срок" Кредит 62, субсчет "Расчеты по чекам, переданным на инкассо".  

Индоссат учитывает  неоплаченные чеки обособленно на субсчете "Долговые ценные бумаги" счета 58.  

Чекодатель факт неисполнения обязательств по чеку отразит следующим образом:  

Дебет 60, субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" Кредит 60, субсчет "Расчеты по просроченным оплатой чекам".  

После удостоверения  неплатежа и извещения обязанных  по чеку лиц чекодержатель (индоссант) получает право обратиться с иском в суд. Для требований, вытекающих из неоплаты чека, установлен сокращенный срок исковой давности. Иск чекодержателя (либо индоссата) к обязанным по чеку лицам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу. Размер иска должен включать в себя сумму неоплаченного чека, сумму издержек, связанных с предъявлением иска, а также сумму процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день предъявления иска или день вынесения судом решения (ст.395 ГК РФ).  

Для учета расчетов с чекодателем и другим обязанным  по исковым требованиям чекодержатель  и индоссат формируют информацию о сумме иска по неоплаченным чекам  у себя в учете следующими записями: