Цели и задачи аудиторской работы в условиях рыночной экономики Российской Федерации

     Состав  бухгалтерской отчетности бюджетных  организаций определяется Минфином России.

     Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369 (с послед. изм.). (далее Закон о бухгалтерском учете).

     Таким образом, аудит в соответствии с  Законом об аудите обладает следующими признаками:

     1) является видом предпринимательства, аудиторские услуги оплачиваются заказчиками;

     2) цель выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  проверяемых лиц и о соответствии  порядка ведения бухгалтерского  учета законодательству Российской  Федерации;

     3) исключительная деятельность, осуществляется  специальными субъектами;

     4) профессиональная деятельность;

     5) аудиторские проверки носят независимый  характер;

     6) объект бухгалтерский учет и  финансовая (бухгалтерская) отчетность.

     Общая характеристика аудиторской деятельности дана в приложении.

     Понятие «аудит» относится к числу  категорий, которые применяются  в целом ряде правовых актов различной  отраслевой принадлежности. Употребление этого термина в нормативных  источниках не всегда соответствует  легальному определению понятия «аудит». Это может затруднять правоприменение соответствующих положений законодательных актов. Например, в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» СЗ РФ. 2003. № 52 (ч. 1). Ст. 5029. Агентство по страхованию вкладов, выполняющее функции по обязательному страхованию вкладов, обязано подтверждать достоверность годового бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств фонда обязательного страхования вкладов, отчета о прибылях (об убытках), полученных от размещения и (или) инвестирования временно свободных денежных средств, для чего оно обязано привлекать независимую аудиторскую организацию. При этом ему надлежит иметь в своей структуре службу внутреннего аудита, подотчетную совету директоров, в компетенцию которого входит принятие решения о проведении внеочередных аудиторской и ревизионной проверок Агентства (ст. 25).

     В соответствии с Федеральным законом  от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2780 (с послед. изм.). (далее Закон о Банке России) Банк России имеет службу главного аудитора Банка России, непосредственно подотчетную Председателю Банка России, которая осуществляет внутренний аудит (ст. 95).

     Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об  обществах с ограниченной ответственностью»  СЗ РФ. 1998. № 7. Ст. 785. (далее Закон  об ООО) предоставляет право общему собранию участников общества принимать  решение для проверок и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов, а также для проверки состояния текущих дел по решению общего собрания участников о привлечении профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета), лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа и участниками общества (ст. 48). При этом избираемая общим собранием участников общества ревизионная комиссия в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества. Общее собрание участников общества не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы общества при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) общества. Кроме того, ревизионная комиссия имеет право в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и имеет доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества (ст. 47).

     Анализ  законодательства позволяет говорить о том, что аудитом называются и внутренние проверки, которые проводятся аудиторскими службами (ревизионными комиссиями) в организациях, и внешние  проверки, осуществляемые контрольными (надзорными) органами в пределах своих полномочий, а также проводимые на основе гражданско-правового договора независимые проверки аудиторов. Аудиторы работают во внутренних аудиторских службах (ревизионных комиссиях) предприятий, занимают должности в Счетной палате, состоят в штате аудиторской организации или действуют как индивидуальные предприниматели.

     При этом надо учитывать, что термин «аудитор»  употребляется в широком и  узком смыслах.

     Аудитором в узком смысле является физическое лицо работник предприятия, состоящий в должности аудитора, работник аудиторской организации, состоящий в должности аудитора, имеющий квалификационный аттестат аудитора, индивидуальный аудитор.

     Аудитор в широком смысле это лицо, осуществляющее проверку финансово-хозяйственной деятельности организации, гражданина, самостоятельно занимающегося предпринимательской деятельностью.

     Исходя  из этого можно сделать вывод  о двух значениях понятия «аудит». В узком смысле аудит вид предпринимательства, профессиональная деятельность аудиторских организаций, созданных в качестве осуществляющих коммерческую деятельность юридических лиц, а также граждан индивидуальных аудиторов, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке. Отношения по поводу осуществления аудита профессионалами специальными субъектами, регулируются Законом об аудите.

     В широком смысле аудит совершение проверок финансово-хозяйственной  деятельности организации либо гражданина, самостоятельно занимающегося предпринимательской деятельностью, со стороны органов и лиц, выполняющих аудиторскую функцию в рамках предоставленных им полномочий. В этом случае отношения, возникающие между проверяемым лицом и аудитором, не попадают в сферу действия Закона об аудите, а регулируются другими нормативно-правовыми актами.

     Действующее законодательство рассматривает понятия  «аудит» и «аудиторская деятельность»  как равные, тождественные категории. Временные правила включали аудит  в смысле проведения аудиторских  проверок в более широкое понятие аудиторской деятельности. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, содержал более широкую трактовку этих категорий. Аудиторской признавалась деятельность, включающая как собственно аудит (аудиторские проверки с целью подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности), так и сопутствующие аудиту услуги (услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности и др.).

     Многие  специалисты считают, что логично  называть аудитом собственно проверку отчетности на предмет ее достоверности, а аудиторской деятельностью  совокупность аудита и сопутствующих услуг. Так, В.И. Подольский указывает на то, что ранее принятая трактовка была более четкой и необходимо вернуться к ней, чтобы избежать неопределенности трактовки понятий «аудиторская деятельность» и «аудита». Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный). М., 2002. С. 24. Однако правоприменительная и судебная практика показывает совсем иное.

     Аудиторская деятельность подлежит лицензированию; если рассматривать категорию «аудиторская деятельность» как аудит и сопутствующие ему услуги, то для оказания конкретной сопутствующей аудиту услуги не требуется лицензия на ее осуществление. Между тем оценочная деятельность, которая включена наряду с налоговыми, правовыми консультациями в перечень осуществляемых аудиторами услуг, в соответствии с действующим законодательством относится к лицензируемой. Это объясняется тем, что оценочная деятельность, т.е. деятельность, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной или иной стоимости и осуществляемая оценщиком (юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями), по своей сути не является аудиторской деятельностью и регулируется нормами специального законодательства. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3813.

     В то же время оценочной деятельностью, ведением бухгалтерского учета и  составлением отчетности, налоговыми, правовыми консультациями и т.п. могут заниматься лица, не имеющие  статуса аудиторской организации  либо индивидуального аудитора.

     Таким образом, не все сопутствующие аудиту услуги по своей природе аудиторские; они могут быть бухгалтерскими, налоговыми, консультационными и проч. Иными  словами, аудиторы в своей работе выходят за рамки профессиональной деятельности, обладают правоспособностью, позволяющей им осуществлять не только профессиональные, но и другие услуги. Использование в понятиях корневого слова «аудит» дает определенную гарантию того, что оказание сопутствующих аудиту услуг не нарушит правило об исключительной аудиторской деятельности, которой могут заниматься лишь аудиторы.

     Кроме того, отождествляя категории «аудит»  и «аудиторская деятельность», законодатель указывает на природу отношений, складывающихся при осуществлении  аудита в смысле ст. 1 Закона об аудите.

     Важное  значение имеет установленный Законом  об аудите перечень сопутствующих аудиту услуг. Помимо собственно аудиторских  услуг в него вошли бухгалтерские  и иные услуги, в том числе:

     1) постановка, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

     2) налоговое консультирование;

     3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

     4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

     5) правовое консультирование, а также  представительство в судебных  и налоговых органах по налоговым  и таможенным спорам;

     6) автоматизация бухгалтерского учета  и внедрение информационных технологий;

     7) оценка стоимости имущества, оценка  предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

     8) разработка и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес-планов;

     9) проведение маркетинговых исследований;

     10) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

     11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

     12) оказание других услуг, связанных  с аудиторской деятельностью.

     Приведенный перечень является открытым, может  пополняться новыми видами услуг. Данный перечень значительно расширен по сравнению с аналогичным перечнем, содержащимся во Временных правилах, в котором не упоминались экономическое, финансовое и бухгалтерское, управленческое консультирование; автоматизация бухгалтерского учета и внутренних информационных технологий; разработка и анализ инвестиционных проектов; составление бизнес-планов и др.

     Сопутствующие аудиту услуги принято классифицировать в зависимости от того, совместимы ли они с различными видами аудита при условии независимости аудиторской  деятельности. К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, в частности, относятся услуги:

     - по оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных  проектов экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

     - по постановке бухгалтерского  учета;

     - по улучшению ведения учета  и составления отчетности; контролю  ведения учета и составления  отчетности;