Бухучет в торговле

  При нарушении  правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

  При установлении несоответствия поступивших товаров  ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество товаров не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких товаров и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. В состав указанной комиссии должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

  Товары должны приходоваться в соответствующих  единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

  В случае, когда  товар поступает в одной единице  измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в Документах поставщика, затем в скобках — количество в единице измерения, по которой товар будет отпускаться со склада.

  Если отразить движение такого товара одновременно в двух единицах измерения затруднительно, возможен вариант перевода товара

  в другую единицу  измерения с составлением акта перевода (составляется в произвольной форме) представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество товара в единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице измерения, по которой товар будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета товар приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода. Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная или более мелкая, чем принято в организации, единица измерения (например, тонны вместо килограммов), такие товары приходуются в той единице измерения, которая используется в данной организации.

  Если, по мнению руководства, целесообразно направить  товары непосредственно в торговое подразделение организации, минуя склад, такие партии товаров отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что товары получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

  Перечень товаров, которые могут завозиться транзитом  непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.

  В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие товары, последние должны учитываться на забалансовых счетах.

  Товары, поступающие  на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в  специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

  В случае если товары, принятые на ответственное  хранение, относятся в соответствии со ст. 225 Гражданского кодекса РФ к бесхозным вещам и являются скоропортящимися, либо если издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то организация может продать указанные товары или использовать их в иных целях. При этом указанные товары приходуются в организации по рыночной стоимости. 

  Выручка от продажи  этих товаров или их рыночная стоимость при использовании товаров для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику товаров.

  Товары, закупленные  подотчетными лицами организации, подле-жат  сдаче на склад. Оприходование товаров производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (квитанция к приходному кассовому ордеру — при покупке у другой организации за наличный расчет, акт о покупке у населения и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

  При приемке  импортных товаров следует учитывать  правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.

  Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих товаров на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

  Условия приемки  импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были указаны в договоре, то необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов, утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90.

  Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностранного поставщика, осуществляется в обычном порядке, так же как и приемка товаров от отечественного поставщика. Если установлено несоответствие количества и/или качества товара договору, составляется рекламационный акт (форма № ТОРГ-3). Акт должен составляться в присутствии материально ответственного лица, покупателя, представителя иностранного поставщика (при согласии поставщика возможно составление акта в его отсутствие) и экспертов Торгово-промышленной палаты. Если невозможно присутствие представителей Торгово-промышленной палаты, то товар принимается с участием представителей других незаинтересованных организаций. Рекламационный акт составляется отдельно по каждому иностранному Поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Порядок и сроки составления рекламационных

  актов рассматриваются  в Инструкции о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов, утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90.

  Порядок приемки  товаров народного потребления, доставляемых в таре-оборудовании, регулируется инструкцией «Об особенностях приемки товаров народного потребления, доставляемых в таре-оборудовании», утвержденной Минторгом СССР, Центросоюзом СССР и Государственным арбитражем при Совете Министров СССР 29.06.82 № 072-75 (письмо Минторга РСФСР от 11.08.82 № 0205).

  Документальное  оформление и учет изделий из драгоценных  металлов и драгоценных камней, а также товаров в комиссионных магазинах регулируется постановлением Правительства РФ от 07.06.2001 № 444 «Об утверждении Правил скупки у граждан ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней и лома таких изделий», приложением к Правилам работы пунктов по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них у населения, утвержденным приказом Минторга СССР от 14.11.72 № 212 «Инструкция о порядке оформления операций по скупке ценностей и об организации бухгалтерского учета и отчетности в пунктах по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них у населения» и постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 1090 «Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами».

  Материально ответственным  лицам рекомендуется вести учет первичных документов по приходу  товаров в журнале учета товаров  на складе (форма № ТОРГ-18), который  должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. Читайте об этом подробнее на с. 188.

  Оформленные документы  на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками, и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

  Поступающие товары приходуются в день окончания  их приемки по фактическому количеству и сумме.

  4. Отражение операций по приобретению товаров в бухгалтерском и налоговом учете

  Самым распространенным способом поступления товаров является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

  В соответствии с ПБУ 5/01 товары могут приходоваться как по цене поставщика, так и по фактической себестоимости (см. с. 145).

  В последнем  случае в фактическую себестоимость  товаров, приобретенных по договору купли-продажи (поставки или иному аналогичному договору), включаются:

• стоимость товаров по договорным ценам;
• транспортно-заготовительные расходы;
• расходы по доведению товаров до состояния, в котором они 
  пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

  Для целей налогообложения  в стоимости товаров учитывается  лишь их стоимость по договорным ценам.

  При этом и в  бухгалтерском, и в налоговом  учете стоимость товаров по договорным ценам представляет собой сумму оплаты непосредственно за товары, установленную соглашением сторон в договоре (п. 225 Методических указаний Минфина и ст. 320 НК РФ).

  В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (см. пояснения к счетам 41 и 42) приобретенные товары приходуются непосредственно на счета их учета.

  При этом организации, осуществляющие оптовую торговлю, учитывают товары по покупным ценам, а организациям, осуществляющим розничную торговлю п. 13 ПБУ 5/01, разрешено вести учет товаров по продажным ценам с отдельным учетом скидок (накидок).

  Для целей налогообложения  учет товаров ведется исключительно  по покупным ценам, независимо от того, как они реализуются - оптом или в розницу.

  Основанием  для выполнения записей в бухгалтерских  регистрах являются: договор, накладная, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

  На основании  составленных по действующим правилам первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке делаются записи об оприходовании товаров:

  Дебет счета 41 Кредит счета 60 — стоимость товаров  без НДС документам поставщика (т.е. по договорной цене);

  Дебет счета 19 Кредит счета 60 — сумма НДС, подлежащего  уплате (уплаченного) поставщику.

  Дополнительно к этим записям могут быть сделаны  проводки, отражающие дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров и включаемые в их балансовую стоимость согласно ПБУ 5/01 (читайте об этом подробнее на с. 313):

  Дебет счета 41 Кредит счета 60 (26 и др.) — расходы, связанные с приобретением товаров без учета НДС;

  Дебет счета 19 Кредит счета 60 — сумма НДС, подлежащего  уплате (уплаченного) по расходам, связанным с приобретением товаров.

  Напоминаем, что  для целей налогообложения эти расходы в стоимости покупных товаров не учитываются (см. ст. 320 НК РФ).

  Кроме того, организацией, осуществляющей розничную торговлю, может быть сделана запись, отражающая начисление торговой наценки:

  Дебет счета 41 Кредит счета 42 — сумма торговой наценки (разница между продажной ценой с учетом НДС и покупной ценой без НДС).

  Начиная с 1 января 2002 г. (с момента вступления в силу главы 25 НК РФ) торговая наценка стала исключительно бухгалтерским понятием. Для целей налогообложения ее начисление не производится.

  Отражение операций без использования  счетов 15 и 16

  После того как  бухгалтерией получены товарно-транспортные накладные и приходные ордера со складов, поступление товара в организацию отражается проводкой:

  Дебет счета 41 Кредит счета 60 —получен товар

  Если на дату получения товара от поставщика получены расчетные документы (счет и счет-фактура) или если в товарно-транспортной накладной выделен налог на добавленную стоимость, то задолженность поставщику по НДС отражается проводкой:

  Дебет счета 19 Кредит счета 60. — отражен налог на добавленную стоимость по полученному товару.

  Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 -

   — принят  к вычету НДС по оприходованным  товарам.