Бухгалтерско-финансовый учет на предприятии

     Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

     Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

     В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

     Элементы затрат на производство приведены в таблице 1.6.

     Таблица 1.6

     Элементы  затрат на производство

     Статьи  затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

     Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом. В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

    Одним из основных показателей работы предприятия  является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

    В рамках данной курсовой работы акцент сделан на нормативный метод учета затрат на производство. 

1.3. Методы учета затрат  на производство 

      Одним из основных показателей работы предприятия  является себестоимость продукции. Исчисление стоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляция [12, С. 48].

     Различают плановую, сметную, нормативную и  отчетную, или фактическую калькуляцию.

     Плановые  калькуляции определяют среднюю  себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их, исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

     Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расходов сырья, материалов и других затрат (текущих норма затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средней нормы затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому, нормативная себестоимость в начале года, как правило, выше плановой, а в конец года, ниже.

     Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость производственной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и не планируемые непроизводственные расходы.

     Калькулирование себестоимости продукции осуществляются различными методами. Метод калькуляции – это система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

     В зависимости от объекта калькулирования  и применения методов нормирования затрат на производство в бухгалтерском учете организации применяются следующие методы калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг): нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный.

     Нормативных актов, определяющих требования к методам учета затрат на производство, в настоящее время не существует. Сегодня, возможности выбора учета затрат стали шире, поскольку применение метода учета затрат регламентируется только самыми общими правилами бухгалтерского учета.

     1.  Методы оценки отдельных видов  имущества и обязательств, в том  числе незавершенного производства  и готовой продукции, являются  элементом учетной политики (пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июня 1998г.№ 34-н).

     2. Планом счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации (утвержденным Приказом  Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г.№ 94н ) и Инструкцией по его применению предусматривается, что учет расходов на производство может быть организован с применением балансовых счетов 20-29 или 20-39. При этом в последнем случае на счетах 30-39 ведется учет затрат по элементам.

     Состав  и методика использования счетов 20-39 устанавливается организацией самостоятельно, исходя из особенностей деятельности, структуры и других специфических условий. При этом на счете  20 «Основное производство» организуется аналитический учет прямых затрат по местам их возникновения.

     Для правильного применения организацией решения о выборе метода учета затрат на производство рассмотрим основные характеристики каждого метода.

     Попроцессный (или простой) однопередельный, метод  применяется в организациях, имеющих  массовый характер производства одного или нескольких видов продукции, короткий период технологического процесса, при этом незавершенное производство отсутствует либо оно незначительно.

     Такими  признаками обладают организации добывающей, нефтедобывающей, угледобывающей промышленности, строительных материалов, электростанции, теплостанции, а также энергетические хозяйства вспомогательных производств.

     При данном методе затраты учитывают  по установленным статьям калькуляции  по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

     Количество  наименований выпускаемой продукции  и наличие незавершенного производства влияют на выбор одного из трех вариантов начисления себестоимости единицы продукции.

     Первый, самый простой вариант применяется  в основном производстве организаций, вырабатывающих один вид продукции при отсутствии незавершенного производства, - в организациях угольной и горнорудной промышленности, в производстве строительных материалов, а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в таких производствах исчисляют путем деления суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

     Например, в горнорудной промышленности затраты  по разработке и добыче руды, учтенные по всем стадиям технологического процесса, таким как подготовительная работа, выемка руды, погрузка в вагоны, транспортировка, сортировка и иное, делят на количество тонн добытой руды и определяют себестоимость 1 тонны. В энергетическом хозяйстве вспомогательного производства затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт/ч.

     Второй  вариант применяют в производствах, которые вырабатывают несколько видов продукции при отсутствии незавершенного производства - на электростанциях с одновременной выработкой электро- и тепловой энергии, в организациях нефтедобывающей промышленности, где добываются нефть, газ и др.

     В таких производствах затраты, относящиеся  к определенному виду продукции, учитывают по этому виду продукции. Общие для всех видов продукции  затраты распределяют между видами продукции в соответствии с принятыми  в организации способами.

     Например, в нефтедобывающей промышленности расходы по амортизации скважин, затраты на текущий ремонт подземного оборудования, на увеличение отдачи пластов, на перекачку и хранение нефти, стоимость израсходованной электроэнергии относят на себестоимость нефти, при этом расходы на сбор и транспортировку газа относят на газ.

     Третий  вариант исчисления себестоимости  единицы продукции применяют в производствах с длительным периодом процесса производства и поэтому имеющих незавершенное производство на конец отчетного периода - в организациях торфяной, лесозаготовительной промышленности и др. [12, С. 53].

     Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода  оценивают обычно по нормативной  себестоимости или другим установленным в организации способом. Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и полученную сумму расходов делят на количество единиц готовой продукции.

     Иногда  незавершенное производство пересчитывают  по установленным коэффициентам в готовую продукцию, в таком случае себестоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество.

     Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряда отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

     Способ  получил название попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел  или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону. Попередельный метод характерен:

• для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;
• для производства более или менее однородной продукции;
• в случае недлительного технологического цикла;
• при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.