Бухгалтерский учёт

Расходуются финансовые резервы только при наступлении событий, на случай возникновения которых они были предусмотрены, и только на цели, связанные с неблагоприятными последствиями наступивших событий. Если же случайных, непредвиденных событий не происходит, «сэкономленные» (оставшиеся неизрасходованными) финансовые резервы выступают источником накопления финансовых ресурсов, повышая устойчивость финансовой системы.

24.Учет добавочного капитала.В отдельных случаях предприятия отражают в бухгалтерском учете прирост своих активов в составе добавочного капитала, являющегося составной частью собственного капитала организации.  
Добавочный капитал включает в себя: 1.прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки 2.эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

Учет добавочного  капитала осуществляется на пассивном  счете 83 "Добавочный капитал". 
По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях: 1)погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки; 2)направления средств на увеличение уставного капитала;3)распределения сумм между учредителями организации.

Порядок использования добавочного  капитала определяют собственники - учредители (участники) предприятия. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.  
Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется, как правило, до принятия решения собственником о его распределении на счете 83 «Добавочный капитал». Для учета элементов, составляющих данный капитал (дооценки внеоборотных активов; эмиссионного дохода и др.), к счету 83 рекомендуется открывать соответствующие субсчета.  
Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств.

25.Учет  ТЗР. что транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем: 
а) отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика; 
б) отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный субсчет к счету «Материалы»; 
в) непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). 
Непосредственное (прямое) включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. 
Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов 
Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету «Материалы» или в целом по счету «Заготовление и приобретение материалов». 
При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету «Заготовление и приобретение материалов» в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой. 
Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей». 
В остатке по счету «Заготовление и приобретение материалов» у организации - покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика, на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили. 
Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). 
Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. 
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов. 
Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

28. Синтетический учет  производственных запасов.Синтетический учет производственных запасов ведется на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Материалы принятые на ответственное хранение и в переработку учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет материалов может быть организован одним из 2-х способов: 1. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - имеет место в тех случаях, когда учет ведется по учетным ценам: v    Поступили материалы от поставщика – факт – Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». v    НДС на поступившие материалы – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». v    При выполнении 3-х условий (счет-фактура, товар получен, товар оплачен) НДС ставится к возмещению из бюджета – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям». v    Оприходованы материалы на склад по учетным плановым ценам – Д-т 10 «Материалы» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - учет. v    Списано отклонение фактических цен от учетных цен: 1)     Фактическая цена больше учетной цены – Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». 2)     Фактическая цена меньше учетной цены – Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 2. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - имеет место в тех случаях, когда учет ведется по рыночным фактическим ценам: v     Поступили материалы от поставщика – Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». v       НДС на поступившие материалы – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». v     При выполнении 3-х условий (счет-фактура, товар получен, товар оплачен) НДС ставится к возмещению из бюджета – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям». v    Отпущены материалы в производство – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 10 «Материалы». При отпуске материалов в производство делаются бухгалтерские записи: - при учете по фактическим ценам - Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44»Расходы на продажу»… К-т 10 «Материалы»; - списывается отклонение в доле израсходованных материалов – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»… К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Если материалы были реализованы, то результат от их продажи отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Результат от продажи материалов в конце отчетного периода списывается на прибыль или убыток (счет 99 «Прибыли и убытки»).

18. Использование резервов  сомнительных счетов.если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва. Для списания задолженности по каждому обязательству необходимы:- данные инвентаризации;- письменное обоснование;- приказ (распоряжение) руководителя организации.При этом списанная задолженность в течение пяти лет с момента ее списания в убыток должна отражаться за бухгалтерским балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения). В силу п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" сумма созданного резерва подлежит включению в состав прочих расходов. Если резерв по сомнительным долгам не использован в полном объеме до конца отчетного года, то согласно абз. 5 п. 70 Положения организации при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года следует присоединить неизрасходованные суммы к финансовым результатам. На основании п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" указанные суммы включаются в состав прочих доходов.В соответствии с п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008) принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. При этом способы ведения бухгалтерского учета применяются организацией с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.Поэтому, организация в конце года после присоединения неизрасходованных сумм резерва сомнительных долгов к финансовому результату и проведения инвентаризации дебиторской задолженности вновь формирует резерв сомнительных долгов. Говоря иначе, в учете организации одновременно будет отражен прочий доход в виде неизрасходованной суммы резерва и прочий расход в виде суммы заново созданного резерва. В связи с этим "не израсходованная сумма резерва сомнительных долгов не приводит к образованию прибыли в организации за отчетный год" (см. письмо Минфина России от 12.07.2004 N 03-03-05/3/55).Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам", причем аналитический учет по нему ведется по каждому созданному резерву. Для отражения в учете воспользуемся данными предыдущего примера.

2. Оценка произв. Запасов в учетеОсновными задачами учета производственных запасов являются:       выявление фактических затрат, связанных с приобретением (заготовкой) материальных ценностей;     1)  контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов установленным организацией нормативам, контроль за соблюдением норм потребления;  2)     правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ресурсов по объектам калькулирования. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или плановой (нормативной) себестоимости. Фактическая себестоимость перечисленных выше материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемые силами сторонних организаций. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:    1)   по средней себестоимости;  2)    по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);   3)    по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Первый способ оценки материальных ресурсов является традиционным для нашей отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем, используя формулу Р = О_н + П – О_к, где Р– стоимость израсходованных материалов; О_н и О_к – стоимость начального и конечного остатков материалов; П– стоимость поступивших материалов. Организация имеет возможность выбора метода оценки запасов, и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований организация может изменить выбранный метод, изложив причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету. Изменений оценки производственных запасов по решению организации не допускается. Наряду с определением учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

17. Готовая продукция  и ее оценка.Г/П – это продукция, завершенная в производстве и подготовленная к продаже или отправке заказчику, к вывозу из предприятия-изготовителя.Готовая продукция в системе бухгалтерского учетаО классификации затратСо времен плановой экономики затраты делят:1. По способам включения в себестоимость: на прямые и косвенные.Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, заработную плату производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой предприятия в целом.2. По степени зависимости от объема производства: на условно-переменные и условно-постоянные.Под условно-переменными затратами понимаются расходы, величина которых зависит от объемов производства, и наоборот, условно-постоянными называют расходы, объем которых не зависит от масштабов производства.При этом один из классических подходов к группировке затрат и калькуляции себестоимости заключается в том, что состав косвенных затрат отождествляется с понятием условно-постоянных расходов. В бухгалтерском законодательстве на этом выводе основаны два варианта учета условно-постоянных расходов:- включение в себестоимость выпускаемой продукции путем распределения;- списание на финансовые результаты без предварительного распределения в составе управленческих расходов.Прямые расходы согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета <1> отражаются в течение месяца на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".Косвенные затраты на содержание подразделений основного, вспомогательного и обслуживающего производств, которые относятся к нескольким видам производимой продукции, отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и распределяются в конце месяца в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

.Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов:1) по фактической производственной или сокращенной себестоимости; по плановой (нормативной) производственной себестоимости;2) по оптовым ценам реализации; по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС;3) по свободным рыночным ценам.

Оценка  по фактической производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы. Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком метода является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца. При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости для оценки готовой продукции определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости. Достоинством этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать месячным и квартальным отчетам. При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска. Оценка по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога на добавленную стоимость. По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть. При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца. Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах. Средневзвешенный коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам вычисляется по формуле: К св = (p 1 *q 1 + p 2 *q 2 +...p n *q n)/(p 1 *k 1 + p 2 *k 2 +...p n *k n ), где p 1 , p 2 ,...p n — сумма остатка на складе и поступившей в течение месяца готовой продукции (по видам продукции); q — фактическая производственная себестоимость остатка и каждой группы поступившей готовой продукции; k — учетная цена единицы продукции

14. Учет затрат на  приобретение облигаций

Облигации выпускают  государство и коммерческие хозяйственные  структуры на определенный срок, по истечении которого владелец получает сумму денег, равную номинальной стоимости облигаций и обусловленному проценту (например, купонному доходу). В зависимости от наступления срока погашения различают краткосрочные и долгосрочные облигации (срок погашения последних наступает не ранее чем через год). Соответственно фактические затраты на их приобретение учитывают по дебету счетов «Финансовые вложения» и «Долгосрочные финансовые вложения» на обособленных субсчетах «Облигации»

12. Оценка ценных бумаг в бух учете.Оценка ценных бумаг – выражение в денежном измерении стоимости ценных бумаг. Для различных целей используют следующие виды оценок: номинальная стоимость - стоимость, обозначенная на бланке ценной бумаги; эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном обращении; курсовая (рыночная) стоимость - цена, отражающая равновесие между совокупным спросом и предложением в определенный момент времени; ликвидационная стоимость - стоимость реализуемого имущества ликвидируемого общества в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию; выкупная стоимость - стоимость, выплачиваемая обществом за приобретение собственных акций; балансовая стоимость - стоимость, определяемая на основании документов финансовой отчетности общества как стоимость имущества, образованного за счет собственных источников, деленная на количество выпущенных акций: учетная стоимость - стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе общества в данный момент времени.. Оценка ценных бумаг. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.  
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.  
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.  
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.