К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты организаций с бюджетом по налогу на прибыль, имущество, НДС,  акцизам, НДФЛ, пенями и штрафами.

Учет  расчетов с бюджетом по налоговым  платежам отражается на сч.68 «Расчеты по налогам и сборам». Сч.68 пассивный. По Кт 68 отражаются суммы начисленных налогов, т.е. возникших у предприятия обязательств по уплате налога в бюджет или кредиторская задолженность. По Дт отражаются фактические перечисления. Дт99 Кт68-налог на прибыль; Дт68 Кт51-перечисления; Дт68 Кт19-сумма списанного НДС по приобретенным ценностям. Аналитический учет ведется по каждому виду налога.

К этому  счету  открываются субсчета по видам  платежей сальдо может быть Дт и  Кт (в зависимости от наличия задолженности  или переплаты), поэтому конечное сальдо по этому счету м. б. развернутым. Важно показать не только сумму начисления налогов, но и источники их возмещения.

В ПБУ 18/02 устанавливаются правила формирования в б/у и порядок раскрытия  в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. Применение Положения позволяет отражать в б/у и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в б/у, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в б/у и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по б/у и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в б/у с учетом всех вычитаемых временных разниц.

Для целей  Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный  налоговый актив отражается в б/у по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. Отложенное налоговое обязательство отражается в б/у по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам

Учет  налога на прибыль. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в б/у независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.  
 

25. Федеральный закон  «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996г.  №129-ФЗ (в ред……)

Б/у  представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами б/у являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются: 
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации.

Законодательство  РФ о б/у состоит из настоящего ФЗ. Основными целями законодательства РФ о б/у являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Настоящий ФЗ распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций. Организации перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения б/у. Общее методологическое руководство б/у в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым ФЗ предоставлено право регулирования б/у, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают: планы счетов б/у и инструкции по их применению; ПБУ; другие нормативные акты и методические указания по вопросам б/у. Организации, руководствуясь законодательством РФ о б/у, нормативными актами органов, регулирующих б/у, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Ответственность за организацию б/у в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом ответственного, при этом утверждаются: рабочий план счетов б/у. Принятая учетная политика применяется из года в год.

Требования  к ведению Б/у - Б/у ведется в валюте РФ. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Б/у ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации. Организация ведет б/у путем двойной записи на взаимосвязанных счетах б/у. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В б/у организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется б/у. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции.

Регистры  б/у предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах б/у и в бухгалтерской отчетности. Регистры б/у ведутся в специальных книгах (журналах). Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах б/у в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам б/у. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Оценка  имущества и обязательств производится организацией для их отражения в б/у и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Для обеспечения достоверности данных б/у и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций состоит из: Ф1; Ф2; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях либо в электронном.

Отчетным  годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям организации или  собственникам ее имущества, а также  органам статистики: квартальную  отчетность в течение 30 дней по окончании  квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. Публичность бухгалтерской отчетности

Публичность бухгалтерской отчетности заключается  в ее опубликовании в газетах  и журналах, доступных пользователям  бухгалтерской отчетности.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры б/у и бухгалтерскую отчетность не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Руководители  организаций, ответственные за ведение б/у, в случае уклонения от его ведения привлекаются к административной или уголовной ответственности. 
 

26. Финансовый и управленческий  учёт: цели, сравнительная  характеристика области  использования подготавливаемой  информации.

  БУ объединяет финансовый и управленческий учёт

         Финансовый учёт - система отражения наличия, движения имущества организации в процессе производственно – предпринимательской деятельности.

Основное  содержание ФУ – оценка состояния  и его изменения (оценка основного капитала и заявленного, производственных запасов, готовой продукции, сырьё, материалы, топливо, денежные средства).

Информационные  функции ФУ – основные функции  БУ (базируются на первичных  носителях  информации). Аналитические функции  ФУ – обеспечивает информацией всех пользователей, взаимопомощь со всеми внешними пользователями.

       Управленческий учёт – выделившаяся ветвь, продолжение ФУ, систематизация информации о затратах на производство, система калькулирования себестоимости продукта, управление непосредственно производственным процессом и определение результатов этого процесса. УУ – внутренняя информация, непосредственное управление производством.

Сравнительная характеристика ФУ и  УУ

• Различия:

1. Обязательность ведения учёта: ФУ – обязательно ФЗ ("О бухгалтерском учёте") УУ – всецело зависит от воли руководителя.

2. Цель ведения учёта: ФУ – составляется бухгалтерским отчётом, УУ – предоставляет информацию менеджерам для принятия правильных  управленческих решений, цель непрерывность во времени. 
3. Пользователи информации: ФУ – влияние пользователя, УУ – информация для каждого пользователя отдельно, пользователи только внутри предприятия.
4. Структура: ФУ – Активы = Капитал + Обязательства, УУ – равенство не соблюдается.
5. Привязка во времени: ФУ – данные  прошлого периода, УУ – оценка прошлого отчётного периода и планов на будущее, настоящая оценка.
6. Тип информации: ФУ – деятельный измеритель, УУ – натуральный, стоимость, деятельность, труды.
7. Степень тонкости информации: ФУ – точна, достоверна, проверенна аудиторами, УУ – не точна, но оперативна.
8. Сроки предоставления отчёта: ФУ – чётко определены, УУ – составляет отчёты,  которые необходимы в течении какого – то времени.
9. Степень открытости информации: ФУ – открыты и публикуются, УУ – конфиденциальна.

Сходства ФУ и УУ:

БУУ и  БФУ – руководствуются одним  и тем же принципами. Оперативная  информация используется  и УУ и  ФУ. Данные и УУ и ФУ используется для принятия управленческого учёта.