Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности

• таможенная документация — грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;

• претензионно-арбитражная документация — претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;

• документы по недостачам и порче товара — коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

5. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА   
   ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

      Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 ¹ 56 (с дополнениями и изменениями).

      По  многим счетам плана для отражения  специфики внешнеэкономической деятельности и валютных операций открываются и ведутся предприятиями субсчета первого порядка (код из трех знаков) и субсчета 2-го порядка (код из четырех знаков). Наличие таких субсчетов позволяет предприятию составить баланс по внешнеэкономической деятельности, который является приложением к балансу по основной деятельности и органически в него входит. Ведение субсчетов помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров и за расчетами по операциям внешнеэкономической деятельности. Этой цели служит и особая учетная единица, называемая товарной партией. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту и последовательно оформляемое одним транспортным или складским документом, в зависимости от местонахождения товара (например, ж. д. накладная, приемный акт порта, коносамент и т. д.). Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению (кроме таких товаров, как уголь и подобные, принцип товарной партии может не соблюдаться).

      Учет  внешнеэкономической деятельности ведется в рублях и в иностранной валюте. При этом, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату операций. В результате такого пересчета появляется специфическая денежная единица "инвалютный рубль". Применение в операциях двух валют — Российской Федерации и иностранной — вызывает необходимость ведения параллельных счетов в инвалютных рублях и в иностранной валюте. Например, счет 52 "Валютный счет" ведется в инвалютных рублях, а по нему открываются параллельные счета по видам валюты — валютный счет в долларах США, валютный счет в германских марках и т. д. Совокупность параллельных валютных счетов дают в итоге основной балансовый счет в рублях. 

6. СЧЕТНЫЙ ПЛАН ПРИ УЧЕТЕ  ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ   
   И СУБСЧЕТА ПЕРВОГО И ВТОРОГО ПОРЯДКА

      Субсчета  первого и второго порядка  могут применяться по всем разделам плана счетов. Так, по разделу 1 "Основные средства и другие долгосрочные вложения" могут открываться субсчета: 031 "Долгосрочно арендуемые основные средства у иностранных арендодателей", 0611 "Паи и акции в иностранной валюте", 0621 "Облигации в иностранной валюте", 0631 "Предоставленные займы в иностранной валюте", 072 "Импортное оборудование к установке", 0831 "Строительство и приобретение импортных основных средств" и др.

      По  разделу III "Затраты на производство" ведутся субсчета, показывающие затраты по экспорту и импорту работ и услуг". Здесь возможно ведение четырех субсчетов первого порядка, которые для отражения конкретных операций подразделяются на восемь субсчетов 2-го порядка (см. приложение 1 — план счетов бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности).

      По  разделу IV "Готовая продукция, товары и реализация" возможно открытие субсчетов 1-го порядка для учета товаров: 401 "Экспортные товары на складах поставщиков", 412 "Реэкспортные товары", 413 "Импортные товары", 451 "Экспортные товары отгруженные". В связи с необходимостью в целях контроля отразить конкретный этап движения и местонахождения товара субсчета 413 и 451 подразделяются на шесть субсчетов 2-го порядка. Кроме того, по субсчету 43 "Коммерческие расходы" открываются три субсчета 1-го порядка по экспортным операциям и три субсчета 1-го порядка по импортным операциям. По счету 44 "Издержки обращения" возможно открытие трех субсчетов 2-го порядка.

      В связи с разнообразием видов  внешнеэкономической деятельности существует соответственно несколько  видов реализации экспортных, реэкспортных и импортных товаров и услуг, что вызывает необходимость ведения  по экспортным и реэкспортным операциям четырех субсчетов 1-го порядка: 461 "Реализация экспортных товаров, комплектного оборудования и услуг", 462 "Реализация реэкспортных товаров, комплектного оборудования и объектов", 463 "Реализация экспортных товаров и услуг в счет оказания безвозмездной помощи". Каждый из этих субсчетов подразделяется на четыре субсчета 2-го порядка (см. приложения).

      По  импортным операциям ведется  субсчет 1-го порядка "Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг' , также подразделяемый на четыре субсчета 2-го порядка. Ведение столь многочисленных субсчетов по реализации объясняется как потребностями самого предприятия правильно составить отчетность по внешнеэкономической деятельности, так и необходимостью четко отразить все виды реализации в государственной статистике Российской Федерации. Кроме того, по счету 48 "Реализация прочих активов" открывается при необходимости субсчет 481 "Реализация иностранной валюты".

      По  разделу V "Денежные средства" при необходимости могут быть открыты 17 субсчетов 1- и 2-го порядков, что облегчает предприятию контроль за движением валютных средств (см. приложения).

      Наиболее  многочисленными могут быть субсчета по разделу VI " Расчеты". Здесь возможно открытие 26 субсчетов 1-го порядка и 23 субсчетов 2-го порядка. При необходимости предприятие может открывать и новые субсчета 1- и 2-го порядка. Наличие многочисленных субсчетов 1- и 2-го порядка облегчает предприятию контроль за своевременными расчетами и платежами по внешнеэкономической деятельности.

      В разделе VII "Финансовые результаты и использование прибыли счет 80 "Прибыли и убытки" подразделяется на три субсчета первого порядка: 801 "Прибыли и убытки по экспортным и реэкспортным операциям", 802 "Прибыли и убытки по импортным операциям", 803 "Прибыли и убытки по прочим валютным операциям". Кроме того, при необходимости ведутся субсчета 821 "Резервы по сомнительным долгам иностранных фирм" и 832 "Проценты по предоставленному коммерческому и финансовому кредиту".

      В разделе IX "Кредиты и финансирование" возможно открытие 10 субсчетов 1-го порядка: по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в иностранной валюте; целевому финансированию и поступлению в иностранной валюте; арендным обязательствам за импортное оборудование и т. п. По забалансовым счетам возможно открытие пяти субсчетов 1-го порядка: по экспортным и импортным товарам, принятым на комиссию; обеспечения обязательств и платежей, полученных или выданных в иностранной валюте; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных иностранных дебиторов (см. приложения).

7. ОПЕРАЦИИ  ПО ОКАЗАНИЮ И ВЫПОЛНЕНИЮ  
   ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ РАБОТ И УСЛУГ

     Внешнеэкономические услуги подразделяются на операции по капитальному строительству объектов, торговле лицензиями и "ноу-хау", инженерно-консультационные, транспортные и прочие услуги.

1. Операции по строительству объектов за границей

2. Операции по оказанию технического содействия за границей

Предприятие может  оказывать иностранным фирмам различные  технические услуги: экспорт проектных  работ и технической документации, командирование специалистов РФ за границу для оказания технического содействия иностранным фирмам-заказчикам, продажа патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов на предприятиях за границей, экспорт прочих работ и услуг.

   3. Операции по строительству иностранной организацией объектов в РФ