Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

     в) от приобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг над суммой фактических  расходов налогоплательщика на их приобретение. 

     Объектом  налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

     Налоговым периодом признается календарный год. Датой фактического получения дохода служит: день выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на счета  налогоплательщика в банках или  по его поручению на счета третьих  лиц – при получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы); день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме; день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды; последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором, – при получении дохода в виде заработной платы.

     Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия  по беременности и родам, пособия  по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном  действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации  или сокращением штатов; суммы  единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи  со стихийными бедствиями, террористическими  актами, на погребение, алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

     Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном  году, уменьшается на определенные суммы – налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

     Стандартные налоговые вычеты – ежемесячные вычеты из доходов в размере 1000, 400, 500 и 3 000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков (табл. 2.2) 

     Таблица 2.2. Налоговые вычеты, предоставленные Налоговым кодексом РФ по налогу на доходы физических лиц

 

     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычеты предоставляются  в двойном размере. Налоговый  вычет также удваивается, если ребенок  в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом и если учащийся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

     Если  налогоплательщик имеет право более  чем на один стандартный вычет (кроме  расходов на содержание детей), то ему  предоставляется только один максимальный из них. Исключение составляет вычет на детей — он предоставляется независимо от других вычетов.

     При смене физическим лицом в течение  календарного года места работы стандартные  налоговые вычеты по новому месту  работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику  предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы.

     Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый  орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

     Имущественные налоговые вычеты – это уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные им на приобретение (строительство) жилья. Порядок предоставления имущественных вычетов изложен в ст. 220 НК РФ.

     Профессиональные  налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют: индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица; занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

     К расходам на благотворительные цели относятся суммы денежной помощи, перечисляемые налогоплательщиками  организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью  финансируемым из бюджета. Налоговая  база уменьшается на общую сумму  фактически произведенных расходов, но не более чем на 25% от суммы  дохода, полученного в налоговом  периоде. Данный вычет предоставляется  налоговыми органами при подаче налоговой  декларации по окончании налогового периода.

     Социальные  налоговые вычеты (за исключением  вычетов на благотворительные цели, расходов на обучение детей налогоплательщика  и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не могут превышать 120000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

     Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена  в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).Однако для налогообложения некоторых видов доходов устанавливаются специальные ставки налога. По ставке 35% облагаются: выигрыши, выплаченные организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 рублей в год; суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет; над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ России на момент заключения договора страхования; суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Налоговая ставка в размере 30% установлена для: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

     Налоговые вычеты предоставляются только по письменному  заявлению работника.

     В бухгалтерском учете суммы НДФЛ отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует  о задолженности организации  перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в  бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы  удержанного налога из заработной платы  работников организации.

     Удержанный  из заработной платы налог отражается проводкой:

     Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     К-т 68  «Расчеты по налогам и сборам».

     Перечисление  налога в бюджет –

     Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     К-т 51 «Расчетные счета».

     Начисленные и удержанные суммы алиментов  отражаются на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

     Удержаны  суммы по исполнительным листам –

     Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

     Алименты  выданы взыскателю наличными из кассы  организации –

     Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

     К-т 50 «Касса».

     Алименты  перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение банка  –

     Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

     К-т 51 «Расчетные счета».

     В ООО «Услуга» имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству. Из числа обязательных удержаний в ООО «Услуга» имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов. Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников.

     Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством.

     В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. Из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО «Услуга» использовались только два:

     1) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

     2) налоговый вычет размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков. Этот вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет

     По  окончании налогового периода ответственным  бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется путем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу «Налогоплательщик ЮЛ», распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность.

     Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на содержание одного ребенка взыскивается 1/4, на двоих - 1/3, а на троих и более детей - 1/2 часть всех видов заработка или иного дохода родителя, уплачивающего алименты. Взыскание алиментов в долях к заработку или доходу родителя, обеспечивает автоматическую индексацию размеров алиментов при изменении заработка или дохода плательщика, а также позволяет защитить интересы получателя и плательщика алиментов.

     На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю указанному в исполнительном листе.

     Расчет  начислений страховых взносов в  Пенсионный фонд РФ и Фонд социального  страхования РФ на фонд заработной платы

     ООО «Услуга» является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Для исчисления суммы взносов в пенсионный фонд бухгалтером используются таблица 2.3 и 2.4. 

     Таблица 2.3. Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом рождения менее 1967 года