Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

    • часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

    • часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

    Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

    Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

    • ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;

    • размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;

    • размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%.

    1.1.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

    Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском  учете отражаются следующим образом:

Таблица 1.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль.

 

1.2. Налог на добавленную стоимость

    Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ):

    1. организации;

    2. индивидуальные предприниматели;

    3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.

    Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.)

    При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.

    Объект  налогооблажения (ст.143,149 НК РФ):

    1. операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав;

    2. операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

    3. операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

    4. операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

    Место реализации (ст.147,148 НК РФ):      

    • для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств :

    - товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

    - товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

    • для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если:

    - работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ;

    - работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;

    - услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

    - покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

    - деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

    Налоговая база (ст.153-162,167):

    При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

    Налоговая база определяется в зависимости  от особенностей реализации:

    • налоговая база при реализации товаров (работ, услуг);

    • налоговая база при передаче имущественных прав ;

    • налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии;

    • налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи;

    • налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса;

    • налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

    • налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

    • налоговая база, определяемая налоговыми агентами;

    • налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

    • налоговая база при реорганизации организаций.

    Моментом  определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

    - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

    - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

    Налоговый период (Ст.163 НК РФ): квартал.  

    Налоговые ставки (Ст.164 НК РФ):

    • 0 % при реализации определенных товаров (работ, услуг);

    • 10 % при реализации определенных товаров (работ, услуг);

    • 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.

    10/110, 18/118 - % отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.  

    Порядок исчисления налога (Ст.165 - 166 НК РФ):

    • сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз;

    • сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

    Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 %.  

    1.2.1. Бухгалтерский учет расчетов по НДС

    Для отражения в бухгалтерском учёте  Хозяйственных операций, связанных  с НДС, используется активный  счет  19  «Налог  на  добавленную  стоимость  по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Хозяйственные операции, связанные с НДС, отражаются в бухгалтерском учете следующим  образом:

    Таблица 1.2. Бухгалтерский  учет расчетов по НДС.

 

1.3. Акцизы

    Налогоплательщики (ст.179 НК РФ):

    - организации;

    - индивидуальные предприниматели;

    - лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

    Организации и индивидуальные предприниматели  признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами в соответствии с НК РФ.

    Подакцизные товары:

    - спирт этиловый из всех видов  сырья кроме спирта коньячного; спиртосодержащая продукции с  объемной долей этилового спирта  более 9 %;

    - алкогольная продукция;

    - пиво;

    - табачная продукция;

    - автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.);

    - автомобильный бензин;

    - дизельное топливо;

    - моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных инжекторных двигателей;

    - прямогонный бензин

    Перечень  операций, признаваемых объектом налогообложения акцизом, приведен в статье 181-186 НК РФ.

    Налоговая база и ставки акциза определяются отдельно по каждому виду подакцизного товара (приложение 1). 

1.3.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на акцизы

    Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, в бухгалтерском учете используют счет 19 «Налог на добавленную  стоимость  по  приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет  68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

    По  дебету  счета  19  субсчет  «Акцизы  по   оплаченным   материальным ценностям», организация отражает суммы  акцизов,  уплаченные  поставщикам  за подакцизные  товары,  используемые  в  качестве   сырья   для   производства подакцизных товаров, в  корреспонденции  с  кредитом  счета  60  «Расчеты  с поставщиками  и  подрядчиками»,  76  «Расчеты   с   разными   дебиторами кредиторами».