Бухгалтерский учет производственных затрат (себестоимости)

     Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

      Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

1) по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

2)амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

3)расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

4)оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

     На счете 25 учитывают косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств организации. В частности, здесь отражают расходы, связанные с обеспечением основного (вспомогательного, обслуживающего) производства теплом, электроэнергией или водой, содержанием общепроизводственного оборудования, а также другие аналогичные расходы.

     Порядок  распределения общепроизводственных  расходов между основным, вспомогательным  и обслуживающим производствами устанавливается самостоятельно.

     Распределять общепроизводственные расходы можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих различных производств, сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Выбранный порядок  распределения общепроизводственных расходов должен быть закреплен в  учетной политике вашей организации.

     Счет 25, как правило, используют крупные производственные организации.

     Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

     Счет 26 "Общехозяйственные  расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

1) административно-управленческие расходы;

2)содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

3)амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

4)арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

5)расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

6)другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

     Расходы,  учтенные на счете 26 "Общехозяйственные  расходы", списываются, в частности,  в дебет счетов 20 "Основное  производство", 23 "Вспомогательные  производства" (если вспомогательные  производства производили изделия  и работы и оказывали услуги  на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

     Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

     Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

     Порядок  распределения общехозяйственных  расходов между основным, вспомогательным  и обслуживающим производствами  устанавливается самостоятельно.

    Распределять общепроизводственные расходы можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих различных производств; сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Выбранный порядок  распределения общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации. [Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.]                                                            

     В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности  предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость .

• Цеховая себестоимость - включает в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;
• Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха  и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т. д.). Производственная себестоимость включает общезаводские расходы в процентном отношении от цеховой себестоимости.
• Полная себестоимость показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).[Безруких П.С «Бухгалтерский учет» 1994,528с.]

    Организация учета затрат  на  производство  и  калькулирование

себестоимости продукции (работ, услуг) предполагают:

     - экономическое обоснование классификации  затрат и их группировки

для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);

     - определение круга затрат,  включаемых  в себестоимость продукции

(работ,  услуг),  и  четкое  разграничение их  между производственной и

полной (коммерческой) себестоимостью;

     - разработку  и  обоснование   методов  стоимостной оценки  каждого

элемента затрат,  распределение  их  между  законченной  продукцией  и

незавершенным   производством,   распределение   косвенных   расходов,

определение объема калькулируемой продукции (работ, услуг), их объемов

и   калькуляционных   единиц,   установление   периодичности  (сроков)

калькулирования;

     - распределение  затрат  между   сопряженными  видами  продукции  и

обоснование оценки побочной продукции;

     - построение  калькуляционных   листов  и исчисление себестоимости

продукции (работ, услуг).

     В  зависимости от объема и разнообразия  производимой  продукции

(работ,  услуг)  затраты  на  производство  группируют прежде всего по

видам деятельности (видам производств). По данному признаку выделяются

следующие группы производств:  основное производство,  вспомогательные

производства, обслуживающие  производства и хозяйства.

     Под  основным  понимается производство,  занятое изготовлением той

продукции,  для  выпуска  которой   создана   организация.   Продукция

основного  производства,  как  правило,  предназначается  для  продажи

(реализации)  на  рынке,  поэтому  оно   имеет  решающее  значение  для

экономики   предприятия. Поскольку сельскохозяйственные  организации

осуществляют     производство      сельскохозяйственной      продукции

(растениеводства   и  животноводства),  а также  занимаются частичной ее

переработкой,   то    основное    производство   подразделяется    на

растениеводство, животноводство и промышленное производство.

     Вспомогательные  производства  предназначены   для   того,   чтобы

обеспечить    нормальную    работу    основного   производства   путем

предоставления  ему определенного вида услуг или выполнения работ.  Они

также  выполняют  соответствующие  работы  и  оказывают  услуги своему

капитальному  строительству и другим сферам деятельности предприятия. В

отдельных  случаях  вспомогательные  производства  оказывают  услуги и

выполняют  работы  на  сторону.  Кроме  выполнения  работ   и   услуг,

вспомогательные  производства  могут  изготавливать  продукцию  в виде

запасных частей, производственного и хозяйственного инвентаря.

     Обслуживающие  производства  и  хозяйства   занимаются  в  основном

оказанием   социально-бытовых   услуг   своему  персоналу  и  частично

населению, территориально проживающему в районе организации. Все эти виды и  группы  производств  представляют  собой  крупные объекты учета,  для каждого из них в плане счетов бухгалтерского учета отводятся отдельные синтетические счета и субсчета. [Козлова Е.П., Бабченко, Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях., 2003.- 751с.]

     По  отношению к временным периодам (периоду действия) затраты

разграничиваются на:

     - затраты будущих  отчетных  периодов  (затраты  произведены  в

текущем периоде,  но относятся к будущим отчетным периодам),  т.е. это

затраты,  не  совпадающие  во  времени  их  осуществления и выполнения

работ;

     - затраты текущего отчетного периода,  включаемые в себестоимость

данного периода;

     - резервируемые  затраты  (затраты,  включаемые  в  себестоимость

продукции  в  текущем  периоде  впредь  до  возникновения  фактических

расходов в  будущем).

     Данный  классификационный  признак  весьма  важно  соблюдать   при

составлении учетной  политики и при разработке системы  производственных

счетов.

     Техника  обобщения затрат на производство  зависит от формы учета. При  журнально-ордерной форме учета  для обобщения затрат используют  журнал-ордер № 10, при упрощенной форме - ведомость В-3, а при сокращенной журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 05.

Журнал-ордер  № 10 по форме состоит из трех разделов. В разделе 1 приводятся данные о затратах на производство, в разделе 2 показывается расчет затрат на производство по экономическим элементам. Раздел 3 составляется на основании первого раздела по дебету счета 20 “Основное производство”, включая транспортно-заготовительные расходы по материальным затратам.

При упрощенной форме учета в ведомости по форме В-3, которая является сводным регистром аналитического учета материальных затрат предприятия, отражаются остатки незавершенного производства на начало месяца. В данной ведомости учет затрат на производство определяется по видам продукции, работ и услуг.

     В  течение отчетного периода в  приходной части ведомости определяется  общая сумма материальных затрат  предприятия, проставляется количество  изготовленной продукции в натуральном  выражении и определяется себестоимость  единицы готовой продукции. В расходной части ведомости отражается количество готовых изделий, сданных на склад и отпущенных в порядке реализации. [Вещунова Н.Л, Бухгалтерский учет 2003. - 559с.]

     Метод  учета производственных затрат - это определение состава и  размера

затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам,  заказам  и

т.д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства  являются отраслевая  принадлежность,  тип  производства;  характер   технологического процесса,  номенклатура  выпускаемой  продукции; организационная  структура управления производством.

    Различают  четыре основных метода калькулирования  продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

     Простой применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг) Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.