Бухгалтерский учет основных средств: российская и зарубежная практика

Допустим, что основное средство было приобретено ЗАО «Бета» за два с половиной года до его  передачи за 3 600 000 руб., в том числе НДС — 600 000 руб. При вводе объекта в эксплуатацию срок полезного использования установлен равным 4 годам.

За время нахождения в эксплуатации амортизация по объекту  была начислена в сумме 1 875 000 руб. (3 000 000 руб. : 48 мес. * 30 мес).

Остаточная стоимость  объекта как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения  прибыли составила 1125 000 руб. (3000000 руб. - 1875000 руб.).

При передаче объекта  в уставный капитал ООО «Альфа»  ЗАО «Бета» согласно п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ обязано восстановить из бюджета принятый при его вводе в эксплуатацию налог на добавленную стоимость в размере, пропорциональном его остаточной стоимости.

Следовательно, на расчеты  с бюджетом должен быть восстановлен НДС в сумме 225 000 руб. (600000 руб. * 1125 000 руб. / 3000000 руб.). Эта сумма подлежит передаче ООО «Альфа».

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 ООО «Альфа» принимает к  учету объект основных средств по стоимости, согласованной учредителями. Сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к учету и подлежащая в дальнейшем к вычету, по нашему мнению, должна быть признана прочим доходом ООО «Альфа», но не признаваемым таковым для целей налогообложения прибыли.

Отсюда следует, что  принятие к учету объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, следует отразить записями:

Содержание  хоз. операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб.	Первичный документ
отражена задолженность  ЗАО «Бета» по вкладу в уставный капитал	75	80	1 500 000	учредительные документы
отражено получение НДС по подлежащему передаче объекту основных средств	19	91-1	225 000	счет-фактура
- начислен ПНА от суммы дохода в регистрах бухгалтерского учета	68	99	45000 (20%)	бух. справка-расчет
отражено получение  объекта основных средств	08.4	75	1 500 000	решение собрания учредителей  о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме
введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08.4	1 500 000	ОС-1
принят к вычету по введенному в эксплуатацию объекту  основных средств	68	19	225 000	счет-фактура

 

 

2.Учет  перемещения, выбытия и документальное оформление основных средств

Объекты основных средств, выбывшие из имущества организации  по различным причинам или утратившие пригодность к извлечению экономической  выгоды (даже если они находятся в рабочем состоянии), подлежат списанию с бухгалтерского учета. Выбытие основных средств имеет место в следующих случаях:

• полный физический износ (ветхое состояние), исключающий технически безопасную возможность продолжения эксплуатации актива;
• моральный износ;
• продажа излишних и ненужных объектов юридическим и физическим лицам, в том числе по договорам мены имущества, договорам залога (если залогодатель не в состоянии погасить долг по полученной ссуде под залог имущества в соответствии с договором залога имущества), в связи с банкротством организации и т.д.;
• продажа отдельных объектов основных средств или объектов основных средств в составе имущественного комплекса (предприятия) или его части, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
• ликвидация (гибель, порча, при которой актив не подлежит восстановлению) вследствие различных аварий, наводнений, пожаров и других стихийных бедствий;
• передача в качестве имущественного вклада (первоначального и последующих) в уставный (складочный) капитал других организаций;
• передача по договору дарения и иным безвозмездным основаниям;
• частичная ликвидация при реконструкции и модернизации;
• продажа арендодателем объектов основных средств, сданных в текущую аренду на условиях их выкупа арендатором после окончания срока аренды;
• передача основных средств в общее имущество по договору совместной деятельности в форме простого товарищества товарищу, ведущему общие дела товарищества;
• изъятие основных средств по решению судебных органов путем ареста, конфискации, выемки, национализации, реквизиции и т.п. (ст. 235, 237, 243 ГК РФ);
• выбраковка животных из основного стада;
• хищения, недостача активов;
• другие причины.

Решение о списании основного  средства принимает организация - собственник  этого имущества. Вместе с тем возможен вариант, когда имущество принадлежит организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В этом случае решение о выбытии и реализации основных средств должно приниматься собственником.

Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приема-передачи основных средств. Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Также не признаются выбытием операции по передаче объектов основных средств:

• в залог;
• филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным (или необособленным) подразделениям организации, выделенным (или невыделенным) на отдельный баланс;
• доверительному управляющему по договору доверительного управления имуществом;
• в качестве вклада участника договора о совместно осуществляемой деятельности, в соответствии с которым совместно осуществляются операции и совместно используются активы;
• в аренду по договору текущей аренды без передачи арендодателем права собственности на сданные в аренду активы арендатору;
• одним структурным подразделением другому согласно соответствующему распоряжению руководства организации;
• другие операции, осуществляемые без передачи собственности на активы.

Рассмотрим пример по выбытию основных средств в случае продажи:

Организация продает  компьютер, первоначальная стоимость  которого 23 400 руб. Сумма начисленной  амортизации 12 870 руб. Продажная цена 11 500 руб. (без учета НДС) определена сторонами в устном соглашении.

В бухгалтерском учете  операция по продаже компьютера сопровождается следующими записями:

Содержание хоз. операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб	Первичный документ
отражена задолженность за передаваемый компьютер	62	91-1	27612	Бух. справка- расчет
начислен НДС	91-2	68	4212	Счет-фактура
списана первоначальная стоимость компьютера	01 «Выбытие»	01	23400	ОС-1,ОС-4
списана сумма начисленной амортизации	02	01	12 870	Бух справка-расчет
списана остаточная стоимость компьютера	91-2	01	10 530 руб. (23 400 – 12 870)	Бух справка- расчет

 

 

 

Учет безвозмездной передачи основных средств

По договору дарения  одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в  собственность либо имущественное  право (требование) к себе или к  третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

ООО «Салют»  безвозмездно  передает организации  основное   средство . Его остаточная стоимость — 15 600 руб., сумма начисленной по нему амортизации — 5800 руб. Рыночная стоимость актива равна 21 000 руб. (без НДС).

При  безвозмездной   передаче  имущества в бухгалтерском  учете  отражаются списание его стоимости и начисление НДС (исходя из рыночной цены). Бухгалтер ООО «Салют» сделает следующие записи:

Содержание хоз. операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб	Первичный документ
списана первоначальная стоимость основного средства	01 «Выбытие»	01	21 400 руб. (15 600 руб. + 5800 руб.	ОС-1,ОС-4
списана сумма начисленной  амортизации	02	01 «выбытие»	5800	Бух. справка-расчет
списана остаточная стоимость  основного средства	91-2	01 «выбытие»	15 600	Бух справка-расчет
начислен ндс с рыночной стоимости основного средства	91-2	68	3780 руб. (21 000* 0,18	Счет-фактура

Учет передачи основных средств по договору мены

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой стороны один товар в обмен  на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Рассмотрим пример.

ООО "Фараон" в январе 2002 г. реализовало компьютеры в обмен  на материалы. Балансовая стоимость  компьютеров составляла 100 000 руб., износ - 20 000 руб., рыночная цена - 240 000 руб. с  учетом НДС. В обмен на компьютеры ООО "Фараон" получило материалы на 180 000 руб. с НДС и доплату деньгами 60 000 руб., включая НДС, цена договора - 240 000 руб. с учетом НДС. Учетная политика-"поотгрузке". 
      Фактическая стоимость полученных материалов определяется по стоимости переданных по договору компьютеров исходя из обычной цены реализации этих компьютеров за минусом суммы доплаты.

В учете ООО "Фараон" сделаны следующие записи:

 

 

 

 

Содержание хоз. операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб	Первичный документ
оприходованы материалы	10	91-1	150 000	М-4
Отражен  НДС	19-3	91-1	30000	Счет-фактура
отражена задолженность  по доплате	62	91-1	60 000	Договор мены
начислен НДС	91-2	68	40 000	Счет-фактура
списана первоначальная стоимость компьютеров	01 «Выбытие»	01	120 000	ОС-1,ОС-4
списан износ	02	01 «Выбытие»	20 000	Бух справка-расчет
списана остаточная стоимость	91-2	01-2 «Выбытие»	100 000	Бух справка-расчет
отражен финансовый результат	91-9	99	100 000 руб.= (150 000 руб. + 30 000 руб. + 60 000 руб. - 40 000 руб. - 100 000)	Бух справка-расчет

 

 

 

Учет выбытия основных средств в случае недостачи и порчи

Списание основных средств  может быть произведено вследствие недостачи и порчи. При выявлении  фактов хищения, злоупотребления или  порчи имущества в обязательном порядке проводится инвентаризация.

При выбытии объекта основных средств  в связи с хищением или недостачей комиссии необходимо установить и указать  в акте на списание основных средств  виновников указанных фактов. Представители  комиссии могут потребовать у  соответствующего работника письменных объяснений причин выбытия актива.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению  на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".