Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи  с кредита материальных счетов по учетным ценам.

     Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета  разницы в стоимости приобретенных  материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

     Накопленные на счете 16 разницы между фактической  себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным  ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.

     В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально-производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.

     Аналитический учет по счету 16 ведут по группам  материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

     3.2 Аналитический учет

 

     Учет  материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально  ответственным лицом, которого принимают  на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия.

     Учет  движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают  отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

     Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

     В условиях функционирования автоматизированного  учета вместо карточек учета применяют  систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов.

     Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты  по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

     В цехах, имеющих кладовые, а также  в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях,) материально ответственные  лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.

     При использовании материальных отчетов  отпадает необходимость в составлении  других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

     Учет  материалов в бухгалтерии. В соответствии с Методическими указаниями по учету  МПЗ аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

     При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета  материалов.

     При первом варианте в бухгалтерии открывают  на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых  записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

     В каждой оборотной ведомости выводят  итоги сумм по каждой странице, по группам  материалов, по субсчетам, синтетическим  счетам и общий итог по складу или подразделению.

     На  основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги  указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим  счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

     При втором варианте все приходные и  расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце  месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости.

     При втором варианте трудоемкость учета  значительно уменьшается, поскольку  отпадает необходимость ведения  карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость  приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

     Более прогрессивен сальдовый метод учета  материалов, при котором бухгалтерия  не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках  аналитического учета, ни в оборотных  ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

     Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в  неделю) работник бухгалтерии проверяет  правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

     На  основании указанных сальдовых  ведомостей составляют сводную сальдовую  ведомость, в которую переносят  итоги сальдовых ведомостей складов  и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетом, складам, подразделениям.

     Сальдовые ведомости и сводные сальдовые  ведомости ежемесячно сверяются  с данными синтетического учета  материалов.

     Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости  движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

     Итоговые  данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную  ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

     Организации также могут составлять ведомость  распределения материалов, в которой  указывают корреспондирующие счета  и субсчета по каждому направлению  расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

     При автоматизированном учете все учетные  регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:

     оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

     ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

     оборотная ведомость по материалам, находящимся  в пути;

     оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным  поставкам.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     В процессе выполнения курсовой работы мы рассмотрели организацию учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии.

     Огромную  роль в учете материально-производственных запасов играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

     Четкая  классификация материально-производственных запасов по определенным признакам  и выбор единицы учета необходимы для своевременной  и правильной организации синтетического и аналитического учета.

     Важной  предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета.

     Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров. 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

     1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н

     2 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, 
от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 N132н, 
от 24.12.2010 №186н)

     2 Астахов В.П., Бухгалтерский финансовый учет, Москва, ИКЦ «Март», 2001 г.

     3 Безруких П.С. Бухгалтерский учет, Москва, «Бухгалтерский учет», 1999 г.

     4 Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. – 476 с.

     5 Волков Н. Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2001. - №4. – С. 36 – 40.

     6 Божко П. Г., «Формирование фактической себестоимости материально – производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 13

     8 Петров В. В., «Учет материально – производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 18