Бухгалтерский учет кредитов и займов

        - выделение переменных затрат создает условия для внедрения программы, направленной на минимизацию издержек.

       Таким образом, распределение затрат на переменные и постоянные стимулирует развитие такого направления, как синтетическое моделирование экономико-хозяйственной деятельности предприятия и ее конкурентного окружения. Это открывает широкие возможности для анализа и планирования, в том числе для оценки различных сценариев, по которым может осуществляться экономико-хозяйственная деятельность компании. 
 

       1.2 Принципы распределения косвенных затрат 

       К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые  невозможно отнести на конкретный носитель затрат, вид продукции. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами продукции согласно выбранной организацией методике.

       Но  вопрос состоит не в том, чтобы  распределить косвенные затраты  установленным способом между объектами  калькулирования и определить себестоимость отдельных работ, а в том, чтобы найти такой метод распределения, который отражал бы реальный характер связей между распределяемыми расходами и объектами, на которые эти расходы распределяются. Основная сложность здесь заключается в разнородном характере косвенных затрат. Применение единого метода распределения ко всем косвенным затратам не учитывает их характера, причин возникновения, разнородности и в конечном итоге искажает себестоимость работ, а потому неприемлемо. Группировка же косвенных затрат по объектам учета с последующим распределением каждой группы по индивидуальной базе повышает достоверность расчетов, одновременно увеличивая трудоемкость учетных работ.

       В качестве базы распределения могут  быть выбраны различные показатели (время работы производственных рабочих, заработная плата производственных рабочих, машино-часы, прямые затраты и т.п.). Основным принципом выбора базы распределения является максимальная теснота связи распределяемых затрат с объектом, на который данные затраты относятся.

       Одной из разновидностей метода полного учета  затрат является метод ABC. Название метода ABC (activity-based costing) переводится российскими  исследователями по-разному: учет затрат по процессам, пооперационное калькулирование, калькулирование по действиям, по функциям, функциональный учет затрат и др. Автор считает возможным использовать оригинальное название метода - ABC, поскольку переводы все по-разному, но все не совсем точно отражают суть метода.

       Метод ABC был предложен на смену традиционному  методу распределения косвенных затрат, существенно искажающему себестоимость продукции. Вначале он получил распространение только как более совершенный метод распределения косвенных затрат. Позднее стал использоваться и как метод, в котором в качестве объекта учета затрат рассматриваются операции или виды деятельности.

       В современной практике метод ABC применяют  для обоснования цен на основе уточненного расчета полной себестоимости  по видам продукции и анализа  фактической рентабельности; для  обоснования долгосрочных решений по номенклатуре и объемам выпускаемой продукции; сокращения затрат; бюджетирования; проектирования новых продуктов.

       В терминологии метода ABC существует понятие "носитель затрат", под которым  подразумевают любой фактор, влияющий на величину затрат по конкретному виду деятельности.

       Возможность выделения операции (вида деятельности) как обособленного объекта учета  затрат и расчета ее себестоимости  позволяет анализировать эффективность  деятельности организации в разрезе  операций, поскольку эффективность работы зависит от соотношения затрат на аналогичные деловые операции внутри фирмы и на свободном рынке. Метод ABC позволяет принимать решения покупать полуфабрикаты (услуги) или производить (выполнять) собственными силами.

       При методе ABC косвенные затраты собираются в группы на основании связи с определенными операциями (видами деятельности) и выбираются носители затрат для каждой группы. Этот метод использует большее количество критериев для распределения косвенных затрат, а сами критерии подобраны достаточно объективно.

       Преимущество  метода ABC проявляется, в частности, в возможности использования  его как инструмента управления. Управление затратами в разрезе  отдельных операций дает новые возможности  для эффективного планирования и  контроля затрат и в конечном счете для их снижения. Недостаток метода ABC - значительное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования.

       В настоящее время существует большое  разнообразие методов распределения  и перераспределения затрат. Поэтому  у управленческого персонала и бухгалтеров организаций возникает необходимость выбора метода распределения косвенных затрат, а также вопрос, насколько точная информация о себестоимости продукции нужна для принятия управленческого решения. При выборе метода следует выяснить цели распределения и перераспределения затрат и оценить эффективность выбранной методики, т.е. сопоставить затраты на его применение с более точным результатом и ожидаемым эффектом от ее применения.

       Главной целью распределения затрат в  управленческом учете является подготовка информации для принятия управленческих решений, ценообразования и т.д. Ставя перед собой задачу сокращения затрат на ведение учета при выборе метода распределения затрат, бухгалтер-аналитик сталкивается с многообразием целей и задач, которые должны быть выполнены в процессе учета и калькулирования. И, поскольку достичь всех целей невозможно, выбирается приоритетная цель, в соответствии с которой выбирается и закрепляется в учетной политике метод распределения косвенных расходов.

       При выборе методов распределения затрат обычно учитываются следующие критерии:

       - причинно-следственный, т.е. должна быть ясна связь объекта с относимыми на него затратами;

       - приобретаемой выгоды, когда распределяемые затраты можно напрямую связать с получением организацией определенной экономической выгоды;

       - возможности покрытия, который применяется при распределении затрат, если характер связи с объектом не очевиден; при этом в качестве базы распределения выбирается любой из показателей остаточного дохода (маржинальный доход и т.п.).

       Исходя  из целей и критериев распределения  и перераспределения затрат принимается  решение о выборе калькуляционной  системы, в которой будут распределяться затраты: традиционная с одноступенчатым  распределением затрат или метод ABC с многоступенчатым распределением затрат.

       Как отмечалось, метод ABC обеспечивает более  точное калькулирование себестоимости  единицы продукции, но применение его  на практике связано со значительным усложнением учета затрат и повышением трудоемкости калькулирования. В случае же незначительного удельного веса косвенных затрат или при их явной связи с итоговыми объектами калькулирования применение метода ABC может быть излишним.

       Кроме того, зачастую управленческий персонал не предъявляет к информации требования предельной точности. Учитывая большие финансовые обороты строительных организаций и объемы строительства, высокую себестоимость строительной продукции в абсолютных единицах, нам представляется возможным распределение косвенных затрат строительства с некоторым приближением. При определении возможного уровня приближения в расчетах целесообразно соблюдать принцип существенности информации о косвенных затратах при выборе метода их распределения.

               Для включения в себестоимость отдельных видов продукции прямых материальных и трудовых затрат на предприятии необходимо разрабатывать систему соответствующих норм и нормативов.

       По  косвенным расходам разрабатываются  соответствующие сметы (бюджеты), в  которых фиксируются расходы, связанные  с выпуском всех видов продукции. Эти сметы привязываются к отчетным периодам и составляются в разрезе статей.

       Косвенные расходы при исчислении полной себестоимости  включаются в себестоимость отдельных  видов продукции путем условного  распределения пропорционально  установленной на предприятии базе распределения.

       В качестве базы распределения обычно выбирают:

         - основная зарплата производственных рабочих (без доплат по премиальным системам);

       -   затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат к зарплате;

       - сметные (нормативные) ставки работ и оборудования;

       - количество отработанных человеко-часов;

       - объем продукции;

       - прочие виды прямых затрат.

       Важнейшим принципом выбора способа распределения  косвенных затрат является максимальное приближение результата распределения к фактическому расходу на данный продукт того или иного вида косвенных затрат.

       Наиболее  распространенным способом распределения  косвенных затрат является способ распределения  пропорционально основной зарплате производственных рабочих.

       Использование основной зарплаты в качестве базы распределения в высокомеханизированном и автоматизированном производстве может исказить рассчитанные величины себестоимости. В данном случае целесообразно использовать в качестве базы распределения нормативные ставки работы оборудования.

       В настоящее время общехозяйственные  коммерческие расходы могут не распределяться по отдельным видам продукции  и при определении прибыли  учитываться как затраты отчетного  периода.

       Наиболее  часто применяемая схема распределения  косвенных затрат выглядит следующим образом:

       - выбор объекта, на который распределяются косвенные затраты (продукт, группа продуктов, заказ) .

         - выбор базы распределения данного вида косвенных затрат – вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат (затраты на оплату труда, основные материалы, занимаемые производственные площади и т. п.)

       - расчет коэффициента (ставки) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения.

       - определение величины косвенных затрат на каждый объект путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

       Такая простая схема распределения  не всегда согласуется с организацией бизнеса. Тогда применяют более сложные методы расчета. Например, общепроизводственные расходы сначала разделяют по местам возникновения (производственным подразделениям), а затем – по отдельным заказам.

       Для логичного (справедливого) распределения  затрат по продуктам при выборе базы распределения необходимо соблюдать принцип пропорциональности: величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в прямой пропорциональной зависимости друг от друга (чем больше величина базы распределения, тем больше величина распределяемых затрат). Но найти такую базу для разнородных косвенных затрат практически невозможно. В целях повышения обоснованности распределения для различных видов накладных расходов применяют разные базы распределения:

       - затраты на оплату труда административно-управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

       - затраты на содержание и ремонт зданий общепроизводственного назначения – пропорционально площади, занимаемой производственным подразделением;

       - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – пропорционально стоимости и времени эксплуатации оборудования;

       - затраты на хранение – пропорционально расходам на материалы;  
коммерческие расходы – пропорционально выручке от реализации.

       Второй  метод калькулирования называют попроцессным (или попередельным). Он получил применение на производстве массовой однородной продукции, т. е. там, где в течение продолжительного времени массовая продукция проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами. Попроцессный метод используется и в сфере обслуживания, например на предприятиях общественного питания, применяющих систему самообслуживания. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам.