Бухгалтерский учет кредитов и займов у заемщика

Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие «дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, займов». Укапанное понятие используется только в бухгалтерском учете.

Рассмотрим, в составе каких расходов отражаются указанные расходы.

Расходы по оказанию заемщику юридических и консультационных услуг, в соответствии с подпунктами 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Указанные расходы отражаются в Приложении 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» по строке 130 «Расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» Расчета налога на прибыль.

Суммы расходов по уплате налогов и сборов, предъявленных покупателю услуг, согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ являются расходами, не учитываемыми при налогообложении. То есть, если, например, в стоимость оказанных организации консультационных услуг был включен налог с продаж, то его сумма не включается в состав расходов, учитываемых в налоговом учете. Указанные расходы отражаются по строке 240 «Общая сумма расходов, не учитываемых в целях налогообложения» Приложения 3 к листу 02 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» Расчета налога на прибыль.

Расходы по оплате услуг связи, в соответствии с пунктом 25 статьи 264 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы отражаются в Приложении 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» по строке 170 «Другие расходы» Расчета налога на прибыль.

Таким образом, если организация произвела расходы, связанные с обслуживанием заемных средств, то в налоговом учете необходимо определить, в составе каких расходов их следует отражать.

Для организаций-заемщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, оплата дополнительных затрат в налоговом учете не отражается, так как эти расходы признаются в том периоде, в котором они произведены, независимо от времени их оплаты.

Для организаций-заемщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, порядок учета дополнительных затрат в налоговом учете аналогичен порядку учета дополнительных затрат в учете заимодателя (кредитора).

Отражение в учете курсовых и суммовых разниц

В начале рассмотрим, как отражаются в налоговом учете суммовые разницы, возникающие при получении и погашении долговых обязательств.

В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде суммовой разницы возникают у налогоплательщика, если сумма заемных обязательств, выраженная в условных денежных единицах, исчисленная по согласованному курсу на дату оприходования кредитов или займов, не соответствует фактической поступившей сумме в рублях.

Следует отметить, что условиями договора может быть предусмотрено предоставление заемных средств, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, по согласованному курсу, либо на дату заключения договора, либо на дату перечисления заемных средств.

Если указанные средства предоставляются по курсу, установленному на дату предоставления заемных средств, то при их получении суммовые разницы не возникают. Если - по курсу на дату заключения договора, то в случае изменения курса могут возникнуть суммовые разницы.

В то же время, как мы рассмотрели в разделе 5.2 данной книги, получение заемных средств является доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы.

Пунктом 10 статьи 272 НК РФ установлено, что суммовая разница признается расходом и налогоплательщика-покупателя на damn погашения кредиторской задолженности за приобретенные услуги. В нашем случае получение заемных средств заемщиком является приобретением услугу заимодателя. Следовательно, при погашении задолженности по таким средствам могут возникнуть суммовые разницы.

Положительные суммовые разницы признаются внереализационными доходами (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), отрицательные - внереализационными расходами (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В то же время, средства, направленные на погашение таких заимствований, являются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения. То есть взаимоисключающие условия по получению и погашению заимствований идентичны.

Рассмотрим, как отражаются в налоговом учете курсовые разницы, возникающие при получении и погашении основной суммы долговых обязательств.

Пунктом 10 статьи 272 НК РФ, а также пунктом 8 статьи 271 НК РФ установлено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату исполнения операции и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости оттого, что произошло раньше.

Таким образом, если на последний день отчетного (налогового) периода у организации, получившей заемные средства в иностранной валюте, остается непогашенная задолженность, то такая задолженность подлежит пересчету. При этом могут возникнуть курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы являются внереализационными доходами (п. 11 ст. 250 НК РФ), отрицательные - внереализационными расходами организации (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Организация, получившая долговые обязательства в иностранной валюте, может учитывать возникающие курсовые разницы либо в составе внереализационных доходов (расходов), либо в составе доходов (расходов), не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. По нашему мнению, курсовые разницы, возникающие при получении и погашении долговых обязательств, следует включать в состав доходов (расходов), не учитываемых в целях налогообложения. Однако, наиболее «безопасно» отражать указанные разницы в составе внереализационных доходов (расходов). Выбор остается за организацией, которой следует закрепить в учетной политике выбранный способ отражения курсовых разниц.

Рассмотрим теперь, как в налоговом учете отражаются курсовые и суммовые разницы по процентам по кредитам и займам, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Вначале определимся с курсовой разницей, относящейся к процентам по кредитам и займам.

Напомним, что расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывающиеся в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего расхода. Таким образом, курсовая разница по процентам возникает, мри несовпадении моментов их начисления и оплаты.

Расходы, в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ, при определении доходов и расходов методом начисления признаются в тот период, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты. Таким образом, проценты по долговым обязательствам признаются расходом на дату их начисления. Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, проценты признаются расходом в размере сумм, начисленных только за фактическое время пользования заемными средствами.

В то же время обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло ранее (п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие отрицательные курсовые разницы, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов. Положительные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов (п. 11 статьи 250 НК РФ).

Внереализационные доходы отражаются в приложении 6 к листу 02 «Внереализационные доходы» Расчета налога на прибыль, внереализационные расходы - в Приложении 7 к листу 02 «Внереализационные расходы» Расчета налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ, при определении доходов и расходов кассовым методом произведенные затраты признаются расходами после их фактической оплаты. То есть проценты признаются расходом на дату их оплаты, поэтому в данном случае, курсовые разницы не возникают.

Рассмотрим, как учитываются суммовые разнииы. относящиеся к процентам по кредитам и займам.

Пункт 9 статьи 272 НК РФ устанавливает, что суммовая разница признается расходом на дату погашения кредиторской задолженности за оказанные услуги. Таким образом, суммовые разницы возникают только при определении расходов и доходов методом начисления. Если организация определяет расходы и доходы кассовым методом, то суммовые разницы не возникают, так как они признаются расходами в момент их фактической оплаты.

Положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов, отрицательные - в состав внереализационных расходов. Внереализационные доходы отражаются в приложении 6 к листу 02 «Внереализационные доходы» Расчета налога на прибыль, внереализационные расходы - в Приложении 7 к листу 02 «Внереализационные расходы» Расчета налога на прибыль.

 

 

Заключение

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческие банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны – внешний аудит, так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: текст с изменениями на 10 февраля 2010 года. - М.: Эксмо, 2010.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации: Части первая и вторая. - М.: Издательство "Омега-Л", 2008.

3. План счетов бухгалтерского  учета.

4. Положение по бухгалтерскому  учету 15/01 "Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию" (приказ Минфина России от 02.08.2001. №60н).

5. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.1998г. №34н).

6. Федеральный закон Российской  Федерации "О бухгалтерском учете" №129 ФЗ от 21.11.1996г.

7. Богаченко В.М., Кириллова  Н.А. - Бухгалтерский учет: учебник / Ростов н/Д: Феникс, 2007.

8. Гомола Л.И., Кириллов В.Е. - Бухгалтерский учет: учебник / М.: Издательский центр "Академия", 2008.

9.Бабаева Ю.А.-Бухгалтерский финансовый учет: учебник/2008,2009, стр233

10. Бочкова Л. "Изменения в учете займов, повлиявшие на отчетность за первый квартал" / Главбух, №6, март 2009, стр.32.

11. Дробыш В. "Развейте сомнения инспекторов в праве компании учесть расходы по займам" / Главбух, №17, сентябрь 2009, стр.82.