Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Кроме того, на себестоимость  строительной продукции относится:

• Износ по нетитульным зданиям, сооружениям;
• Отчисление в резерв на возведение временных нетитульных сооружений;
• Расходы по подготовке объектов к сдаче;
• Расходы, связанные с управлением производства;
• Затраты связанные со сбытом продукции;
• Амортизационные отчисления на полное восстановление ОПФ.

            Суммы амортизационных  отчислений начисляются ускоренным методом в случае целевого использования в себестоимости строительных работ не включают.

            Определен перечень потерь, который может быть отнесен  на себестоимость строительной продукции:

• Потери от брака и предметов некачественно выполненных строительных работ.
• Затраты на гарантийный ремонт сданный заказчику объекта в период гарантийной эксплуатации
• Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам
• Потери от недостатка материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц.
• Затраты по возмещению вреда причиненного работникам в результате увечья, профессиональных заболеваний полученных при выполнении трудовых обязанностей
• Выплаты работникам высвобожденных в результате реорганизации предприятия в связи с сокращением работников и штата.

Статьи затрат:

• Материальные затраты
• Затраты на оплату труда
• На социальные нужды
• Амортизация основных средств
• Прочие

            Для осуществления  группировки по статьям расходов в качестве типовых строительным организациям рекомендуются следующие:

• Материалы
• Расходы на  оплату труда рабочих
• Расходы по содержанию и эксплуатацию строительных машин и механизмов
• Накладные расходы
• Может быть применена дополнительная статья «прочие»

            Материалы: включают затраты произведенные при выполнении строительных работ (затраты на материалы, строительные конструкции, детали).

            Фактическая себестоимость  ресурсов приобретенных за плату  признается сумма фактических затрат на их приобретение:

• Суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;
• Стоимость информации и консультационных услуг, связанных с приобретением материальных ценностей;
• Таможенные пошлины и иные платежи;
• Вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
• Затраты по заготовке и доставке материальных ценностей к месту их использования, включая страхование.

            В состав данных затрат можно отнести затрат по оплате % по заемным средствам,  если они  связаны с приобретением материальных ценностей и произведенных до момента поступления материальных ценностей.

            В составе заготовительно-складских  расходов выделяются затраты связанные:

• С содержанием:
• материалов складов, включая расходы на содержание кладовщиков;
• отделов и контор материально-технического снабжения;
• ведомственной и вневедомственной охраны осуществляющих охрану материальных ценностей;
• агентов, занятых заготовкой материальных ценностей;

б) С оплатой  сборов за извещение прибытия и взвешиванием грузов;

в) С потерями и недостачами в пути, когда  виновные лица не установлены;

г) Другие расходы.

            В случае, если материальные ценности создаются вспомогательными подразделениями строительной организации, их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат связанных с их производством.

В строительных организациях существует отличительные  особенности в учете строительных материалов:

• в случае если строительство осуществляется из материалов, приобретаемых подрядчиком, оприходование и списание может быть произведено обычным порядком.
• Если часть строительных материалов поступает  от заказчика, их себестоимость должна быть с одной стороны включена в себестоимость строительных работ, но из общей суммы стоимости выполненных работ стоимость таких материалов исключается.

            Поступление материалов от заказчика отражается:

• На сумму полученных материалов Дт10 Кт64 – у подрядчика списание в производство Дт20 Кт10.
• На сумму полученных материалов Дт64 Кт62, зачтенных  при очередных взаиморасчетов с заказчиком.

            Из затрат на материалы, отраженных на себестоимость строительных работ стоимость возвратных отходов. Они приходуются и оцениваются  в следующем порядке:

• Если отходы могут быть использованы в дальнейшем, тогда оцениваются по цене возможного использования
• Если реализовано на сторону – по полной цене, т.к. сумма стоимости возвратных отходов подлежит исключению из сумм предъявленной к оплате, то их оценка оформляется двухсторонним актом.

            Особенность учета  заключается в том, что эти  суммы стоимости возвратных материалов должна быть включена в стоимость выполненных работ, но исключены из сумм оплаты.

            Учет оприходования  оплаты возвратных отходов отражается следующим образом:

Дт20 Кт10 – на  сумму стоимости всех материалов

Дт10 Кт64 – на сумму стоимости возвратных отходов

Дт64 Кт62 – на сумму стоимости возвратных отходов  зачтенных заказчиком

            По статье «Материалы»  не отражаются затраты на материальные ценности, электроэнергия предназначенная на содержание строительных машин и механизмов, использованные в подсобных производствах, а так же расходуемые на административно-хозяйственные нужды  и др. нужды строительство предусмотрено в составе накладных расходов.

            При использование материалов в производстве очень важно учитывать значения норм и нормативов.

            Перечень нормативных  показателей расхода материалов на основные виды строительства, монтажа, спец работ утвержденных письмом  Госстроя РФ №ВВ-20-8/12.

            Под расходы материалов в строительстве понимается их потребление в процессе строительных работ, поэтому отпуск материальных ценностей центральных складов на приобъектные в учете должен отражаться не как списание, а как внутреннее перемещение.

Отклонения, возникшие  вследствие замены одного вида материалов др., а также в связи со сверх нормативным отпуском материалов оформляется спец. документами (сигнальными). На основании таких документов подотчетные лица должны составлять и предоставлять руководству рапорты об отклонении в расходах материалов от действующих норм с необходимыми обоснованиями.

            Отпуск материалов со склада (приобъектного) производится по лимитно-заборным картам или аналогичным  документам.

            Конструкции и детали завозятся на строительные площадки по комплектовочным картам соответствующих с графиком строительных работ.

Методы  учета материальных ценностей, списанных  в производство

 

   Определение фактической себестоимости  материальных ресурсов, списываемых на производство разрешается производить  следующими методами оценки запасов:

1. По средней себестоимости.
2. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).
3. По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
4. По себестоимости каждой единицы закупаемого материала.

 

      Первый  способ (по средней себестоимости) оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонения фактической стоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

      При методе ФИФО применяют правило: первая партия  на приход, - первая  в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство,  сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

      При методе ЛИФО поменяют другое правило: последняя партия на приход, - первая в расход,  т.е. с начала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Учет  материалов по планово  расчетным ценам

 

            При учете материалов по этому методу строительная организация  определяет номенклатуру материалов по которым устанавливаются расчетные цены. Цены устанавливаются по видам и группам товарно-материальных ценностей.

            В учете определяется отклонение фактической себестоимости  материалов от их стоимости по планово-расчетным  ценам. Эти отклонения учитываются по принятым в строительных организациях группам производственных запасов. Списание материалов производится на счетах использования материалов, а также на объекты учета. Списание происходит пропорционально стоимости материалов отпускаемых по планово-учетным ценам.

            Фактических расход материалов на производство строительных работ отражается в ЖО №10-с по объектам учета, на основании материальных отчетов и оборотных ведомостей.

            При этом расход материалов открытого хранения, количество, объем  или вес который нельзя установить точно в момент их использования в производство, определяется путем ежемесячной инвентаризации остатков неизрасходованных материалов.

            Перерасход или  экономия по отдельным видам материалов определяется как разность между  количеством которое должно быть израсходовано по нормам и фактически израсходованным.

            Данные о фактическом  расходе материалов в производство определяется согласно первичных документов (лимитно-заборные карты).

            Перерасход материалов в установленных законом случаях может быть списан на себестоимость. если же определены виновные лица, тогда предприятие выставляет претензии в общепринятом порядке Дт84 Кт73.

Расходы по эксплуатации и  содержанию строительных машин и механизмов (СМиМ)

 
 

            Учет этих расходов ведется на счете 25.

            В состав этих расходов входят:

1. Затраты строительных организаций на оплату труда работников.

• Рабочих занятых управлением СМиМ

• Линейного персонала если он входит в состав работников бригад. Дт25 Кт70, 69

2. Затраты материальных ресурсов на эксплуатационные цели. Дт25 Кт10

3. Амортизационные цели Дт25 Кт02
4. Арендная плата, включая лизинг Дт25 Кт 60, 76
5. Затраты на техническое обслуживание и диагностирование СМиМ. Дт25 Кт 70, 23,60, 76.
6. Затраты на проведение всех видов ремонта СМиМ, образование резервов и фондов.

            В этом случае возможно 3 варианта списания затрат:

а) создание резерва  на ремонт СМиМ (данный способ не экономичный) Дт25 Кт89.

            При использовании  резерва:

Дт89 Кт23 –ремонт  производится собственным вспомогательным  подразделением.

Дт89 Кт60 –в случае проведения ремонта сторонними организациями.