Бухгалтерский учет готовой продукции

Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.

Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:

1)название фирмы;

2)дату оформления;

3)порядковый номер;

4)подпись руководителя и печать фирмы.

В реестре должна быть следующая информация:

1)наименование товара;

2)цена поставщика на данный товар;

3)торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);

4)розничная цена.

Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом. Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:

1)дату изменения цены;

2)наименование переоцениваемого товара;

3)количество переоцениваемого товара;

4)старую цену на товар;

5)новую цену на товар;

6)сумму дооценки (уценки)—разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.

Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.

В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:

1)новая цена с датой ее введения;

2)новый размер торговой наценки.

Отражение торговой наценки в учете.

Начисление торговой наценки отражают записью:

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка»—начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам списывают. Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Эту операцию отражают записью:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» —сторнирована реализованная торговая наценка.

Списание товаров.

Стоимость проданных товаров нужно списать. Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 «Продажи». При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»—отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»—списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам» «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»—списаны расходы на продажу;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки»—отражена прибыль от продажи товаров или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи» отражен убыток от продажи товаров.

Себестоимость списанных товаров списывают в том же порядке, что и себестоимость материалов, одним из четырех методов:

1. ФИФО;
2. По средней себестоимости;
3. По себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

Учет товаров отгруженных.

Стоимость товаров, отгруженных определяют:

—по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

—по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;

—по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена.

Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Товары, которые передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 «Товары отгружены» до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Для продажи товаров можно воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 «Товары отгружены»до того момента, пока организация не получит от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Себестоимость товаров, переданных посреднику для продажи, списывается такой проводкой:

Дебет 45 «Товары отгружены» Кредит 41 «Товары»—товары переданы на реализацию посреднической организации.

После того как организация получит от посредника отчет (извещение) об отгрузке товаров конечному покупателю, делают проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»—отражена выручка от продажи товаров (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю);

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгружены»—списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»—начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Сумму вознаграждения, которую нужно заплатить посреднической организации, отражают записями:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»—начислено вознаграждение посреднической организации;

Дебет 19 «НДС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»—учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»—оплачено вознаграждение посреднику;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС»—принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»—списана сумма посреднического вознаграждения.

Как правило, право собственности на товар, который передается по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как поставщик получит от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором).

До этого момента стоимость товара, который поставщик передал покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45 «Товары отгружены».

Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями:

Дебет 45 «Товары отгружены» Кредит 41 «Товары» (43)—отгружены товары (готовая продукция) по товарообменному договору;

Дебет 41 «Товары» (08, 10 ...) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»—оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

Дебет 19 «НДС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»—учтен НДС по оприходованным ценностям;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»—отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгружены»—списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»—начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»—списаны расходы на продажу.

2.2. Анализ типовых хозяйственных операций по учету готовой продукции

Предположим, что швейная фабрика ООО «Рукодельница» за отчетный месяц произвела 1 000 комплектов постельного белья, фактические затраты составили – 200 000 рублей, для упрощения примера будем считать, что незавершенное производство отсутствует.

В течение месяца фабрика дважды передавала собственную продукцию в магазин (не выделен на отдельный баланс), каждый раз по 150 комплектов, остальная готовая продукция была реализована оптом.

Розничная цена, по которой комплекты реализуются через магазин, составляет 354 рубля (в том числе НДС – 54 рубля). Оптовая цена одного комплекта - 322,14 рубля (в том числе НДС – 49,14 рубля). Расходы магазина за месяц составили 10 000 рублей.

В целях исчисления прибыли ООО «Рукодельница» работает по методу начисления, налоговая база по НДС для целей налогообложения определяется по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО «Рукодельница» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» можно открыть субсчет 68-1 «НДС».

Таблица 2.1 — Типовые хозяйственные операции по учету готовой продукции.

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Принята к учету готовая  продукция на склад (1 000 комплектов х 200 рублей)	200000	43	20
2. Отражена передача готовой продукции  в магазин на реализацию 2 х (150 комплектов х 200 рублей)	60000	43-1	43
3. Отражена реализация оптовым покупателям (700 комплектов х 322,14 рублей)	225498	62	90-1
4. Начислен НДС с реализации оптовым покупателям	34398	90-3	68-1
5. Списана себестоимость готовой продукции (700 комплектов х 200 рублей)	140000	90-2	43
6. Отражен финансовый результат  от реализации продукции оптом	51100	90	99
7. Отражена выручка готовой продукции  в розницу (300 комплектов х 354 рубля)	106200	50	90-1
8. Начислен НДС с реализации  готовой продукции через магазин	16200	90-3	68-1
9. Списана себестоимость продукции, реализованной в розницу	60000	90-2	43-1
10. Списаны расходы магазина	10000	90-2	44
11. Отражен финансовый результат  от реализации продукции в розницу	20000	90	99

 

При реализации готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) организации могут использовать следующие первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров». Формы указанных документов содержатся в Приложении №5 к Методическим указаниям №119н по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Товарный отчет состоит из двух разделов: «А» и «Б». В разделе «А» отражается движение готовой продукции и покупных товаров, в разделе «Б»—движение наличных денежных средств. Составляется указанный отчет либо заведующим торговым подразделением, либо материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать один календарный месяц. Как правило, в торговых подразделениях эти документы составляются подекадно.

В разделе «А» материально-ответственное лицо отражает остатки и движение готовой продукции и товаров в количественном выражении с указанием наименований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также «Расход» и «Остаток на конец месяца» в продажных ценах (включая НДС).

Раздел «Б» содержит информацию об источниках поступления и выбытия наличных денег: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денег в кассу своей организации, инкассаторской службе, недостачи и излишки наличных денег и так далее.

Затем (в установленные сроки) товарный отчет вместе с приходными и расходными товарными и денежными документами передается в бухгалтерию организации на проверку. Принимая отчет, бухгалтер делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерии организации, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу.

Если при проверке отчета обнаружены ошибки, то вносятся соответствующие исправления. Внесение исправлений согласовывается с материально-ответственным лицом. Если материально-ответственное лицо согласно с вносимыми изменениями в отчет, то он должен исправленную сумму остатка готовой продукции, товаров и наличных денег на конец периода, подтвердить своей подписью.

После принятия отчета бухгалтерия заполняет графу «По фактической себестоимости»—по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета заносятся в учет.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм.