Бухгалтерский учет готовой продукции

-предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

-участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»..

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).

Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.

Для целей налогообложения предприятие может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю), либо «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).

При обоих методах учета реализации для целей налогообложения готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам «. Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.

При методе определения выручки для целей налогообложения «по оплате» задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем.

 Поэтому после перехода  права собственности на продукцию  к покупателю организации отражают  сумму НДС по реализованной  продукции по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную  продукцию отражаются по дебету  счета 51 «Расчетный счет» и других  счетов учета денежных средств  в корреспонденции с кредитом  счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».[12]

 После поступления  платежей организации, применяющие  метод определения выручки для  целей налогообложения «по оплате», отражают задолженность перед  бюджетом проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, разница в методах определения выручки для целей налогообложения заключается в следующем. При методе «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68. При методе «по оплате» по НДС составляются две проводки:

1 Дебет счета 90 субсчет 90-3 — кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции).

2 Дебет счета 76 — кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Для учета реализации используется счет 90 «Продажи «:

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализованной продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту — по ценам реализации, а по дебету — по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с налогом на добавленную стоимость и акцизом.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующую структуру:

В последнее время широко применяется предварительная оплата поставляемой продукции.

Следует обратить внимание, что в соответствии с Новым планом счетов суммы, полученных авансов учитываются также на счете 62.

При предварительной оплате поставки суммы поступивших платежей отражаются в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторская задолженность и оформляются проводкой дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».

После отгрузки продукции в бухгалтерском учете делается запись дебет субсчета «Расчеты по авансам полученным» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

Пример 1 : Учет выручки от реализации продукции двумя методами.

Содержание операции	Сумма, р	Дебет	Кредит
10 марта продукция отгружена  покупателю и предъявлен счет  на сумму выручки	153400	62	90
Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	126000	90	43
Списаны расходы на продажу	5500	90	44
Списан финансовый результат от реализации	?	90	99
18 марта получена выручка от  покупателей на расчетный счет	153400	51	62

 

 

В течение марта текущего года отражены следующие операции по реализации готовой продукции, приведены в таблице.

Задание: определить финансовый результат от реализации продукции и указать дату признания дохода в виде выручки методом начисления и кассовым методом.

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
12)     126000 13)  15398 14)    2202	11) 18700
Од =18700	Ок=18700

 

 

Финансовый результат от реализации продукции – прибыль в сумме 21900 р.

При использовании метода начисления для учета выручки от реализации дата отгрузки товара и предъявления счета покупателю, т.е. 10 марта, является моментом признания дохода в виде выручки от реализации.

Хотя денежные средства от покупателя еще не получены, этой датой бухгалтер закрывает счет 90 «Продажи» и определяется финансовый результат от реализации, кроме того, эта дата является признанием налогов в составе выручки в части налога на добавочную стоимость (НДС) и налога на прибыль.

При использовании кассового метода учета выручки дата получения денежных средств от покупателей – 18 марта – является моментом признания дохода в виде выручки и закрытием счета реализации для определения финансового результата.

Кассовый метод имеет ограниченную сферу применения, только те предприятия, у которых в предыдущем отчетном году выручка от реализации продукции, работ, услуг не превышала в среднем за предыдущие четыре квартала 1 млн.р. (без налогов), могут применять кассовый метод учета реализации, остальные предприятия должны использовать для учета реализации метод начисления.

Например: выручка от реализации без налогов за предыдущий год составила: I квартал – 700000 р., II квартал – 1500000 р.,  III квартал – 500000 р., IV квартал 700000 р. Средняя выручка за квартал составила 850000 р. В этом случае предприятие вправе использовать кассовый метод учета реализации. 

 

Пример 2:

Типовая схема учета реализации продукции.

В течение месяца отражены хозяйственные операции, приведены в таблице.

Задание: определить финансовый результат от реализации продукции.

Содержание операции	Сумма, р	Дебет	Кредит
Списана готовая продукция на склад	44000	43	20
Вся готовая продукция отгружена покупателю	44000	45	43
Оплачены из кассы расходы, связанные с реализацией	800	44	50
От реализации продукции получена выручка	51000	51	90
Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	44000	90	45
Списаны расходы, связанные с реализацией	800	90	44
Списан финансовый результат от реализации продукции	?	?	?

 

 

 

Для определения финансового результата необходимо собрать и закрыть счет 90.

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
5)  44000 6)  800 7)  6200	4)  51000
Од=51000	Ок=51000

 

 

Финансовый результат от реализации продукции – прибыль в сумме 6200 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» ведется учет не только реализации продукции, но работ и услуг, то в данную схему бухгалтерских проводок, оформляющих операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых правил учета реализации.

 

 

 

 

 

3. Аудит готовой  продукции.

1.  Цели и задачи аудита готовой продукции.

Целью аудиторской проверки товаров является установление полноты оприходования товаров, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованных товаров.

Задачами аудита готовой продукции являются:

-установление полноты оприходования готовой продукции;

-проверка правильности оценки готовой продукции;

-анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

-контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Цель аудита готовой продукции – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.[6]

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

– анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

 

– подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;