Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия

В рамках реформации баланса, выявленная на 99 счете итоговый результат деятельности предприятия подлежит зачислению на 84 счет.

 

Конечный финансовый результат - прибыль.

- отражена прибыль от продаж  по обычным видам деятельности  в составе конечного финансового  результата.

- отражена прибыль от прочих  доходов и расходов в составе  конечного финансового результата.

- начислен налог на прибыль  Д99К68

- заключительными оборотами декабря  определена сумма чистой прибыли  отчетного года.

Конечный финансовый результат - убыток.

- отражен убыток от продаж  по обычным видам деятельности  в составе конечного финансового  результата.

- отражен убыток от прочих  доходов и расходов в составе  конечного финансового результата. Д99 К91/9

- заключительными оборотами декабря  определена сумма чистого убытка  отчетного года.

Сумма нераспределенной прибыли в  первую очередь направляется по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности на выплату доходов учредителям  организации, а также на пополнение резервного капитала.

Для целей учета и распределения  сумм нераспределенной прибыли к 84 счету рекомендуется открывать  отдельный субсчет который называется нераспределенная прибыль данного отчетного года. На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли предыдущего отчетного года в балансе отдельно не показывается. Данная сумма присоединяется к сумме нераспределенной сумме прошлых лет учитываемых на отдельном субсчете (например: 84/2).

 

Учет  капитала предприятия.

1. Учет уставного капитала

2. Учет резервного капитала

3. Учет добавочного капитала

1. Источники формирования имущества предприятия собственные и заемные.

Собственные: уставный, добавочный, резервный капитал

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах определенными учредительными документами.

Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

В государственных и муниципальных  унитарных организациях вместо уставного  и складочного капиталов формируется уставный фонд - совокупность выделенных организаций государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд - это совокупность паевых взносов участников производственного кооператива для совместного введения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного  капиталов, также уставного и  паевого фонда осуществляется на пассивном счете 80 (уставный капитал). Сальдо данного счета должно соответствовать  размеру уставного капитала зафиксированного в учредительных документах организации. Уставный капитал акционерного общества представляет собой сумму номинальной  стоимости акций которые распределяются между акционерами. Минимальный размер уставного капитала закрытого акционерного общества должен составлять 10 тыс руб, а открытое акционерное общество 100 тыс руб. Уставный капитал общество с ограниченной ответственностью представляет собой сумму номинальной стоимости долей которая распределяется между участниками общества. Минимальный размер 10 тыс руб. Минимальный размер уставного капитала к моменту регистрации данного общества должен быть оплачен более чем на 50%. Оставшуюся часть необходимо внести в течении года с момента регистрации. После государственной регистрации предприятия созданного на средства учредителя уставный капитал отражается записью. Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по К75 Д08  на стоимость внесенных в счет вкладов ос,10,11 на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, матиалов и др матер ценностей. Счета 50,51,52 на сумму денежных средств, внесенных участниками. Материальные ценности и материальные активы необходимо оценивать по согласованной между учередителями стоимости. Оценка валютой и валютных ценностей может отличаться от оценки их учередительных документов. Разницу, которая возникла припроведение такой операции, необходимо списывать на 83 счет добавочный капитал. Изменение суммы уставного капитала может быть осуществленно только по осущ.учеридителей и после внесения соответствующих изменений учередиткльных документов. Уставный капитал при уменьшении дебетует 80 счет и кредитует счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала. Счет 75 расчеты с учередителями на сумму вкладов, возращенные в учередителю. Счет 81 акции на номенальную стоимость анулированных акции. При увеличение уставных капиталов делают след записи: д83 к  на сумму добавочного капитала, направленного на увеличение

• добавочный
• резервный

Уменьшение размеров уставного  капитала в ооо может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников или погашение долей, принадлежащих обществу в целом. В акционерном обществе уменьшение уставного капитала может происходить путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращение их общего количества за счет собственного приобретения. При снижении номинальной стоимости ценных бумаг делают запись дебет 80 кредит 75. Уменьшение уставного капитала на сумму анулированных акций отражает по дебету 80 счета в корреспонденции со счетом 81 собственные акции. При поступление вклада в уставный капитал в иностранной валюте последнее переоценивается в рубли по официальному курсу центрального банка РФ. При этом в бухгалтерском учете делают следующие записи: дебет 52 кредит 75 котируемого банком России на дату поступления денежного вклада. В этих случаях возникает курсовая разница между рублевой оценкой на дату принятия учредительного документа и оценкой по курсу на дату зачисления вклада. Положительная курсовая разница отражается по дебету 52 счета и кредиту 83 счету. Бух проводка будет обратной дебет 83 кредит. Законодательство РФ установило требование соблюдения необходимого соотношения между стоимостью чистых активов предприятия и суммой уставного капитала. Чисто активы представляют собой разность между активами и обязательствами. В случае, когда по окончанию 2ого и каждого последующего финансового года, стоимость чистых активов становится между. Предприятие обязано объявить об его уменьшении (уставного капитала) до величины, не превышающие стоимости чистых активов. Если по окончании 2ого и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов будет меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. Аналитический учет ведут по учредителям, видам внесенного имущества и типам акций. Внесение 1. Общество приобрело 18 октября 2000 года 15 собственных акций по цене 1500 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции 1700 руб. Бухгалтер предприятия сделал след запись: дебет 81 счета кредит 51 счета на сумму 22500 руб. В бух балансе за 2011 год по строке собственные акции, выкупленные у акционеров отражается стоимость собственных акций на сумму 22500 руб. Выкупленные акции не дают права голосования на собраниях ао, по ним не начисляются дивиденды и проценты.

 

2. Резервный капитал - это запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Такими расходами являются расходы на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций в случае отсутствии иных средств. В акционерных обществах формируются в обязательном порядке. Размер резервного капитала в ао не может быть менее 25% от уставного капитала и ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли до досттжения размера, кстановленного устава. В ооо и др обществах резервный капитал образуется добровольно, если это предусмотрено учередительными документами и учетной политики. На счете 82 резервный капитал. При образовании резервного капитала делается запись дебет 84 счета кредит 82 счета. Использование резервного капитала отражает по дебету 82 счета с кредитованием след счетов 84 на сумму списываемых убытков, 66,67- погашение ранее купленых облигаций акционерного общества.

Пример 2 на 1 января 2011 года на предприятии  числится резервный капитал на сумму 70000 руб, в 2010 году по результатам деятельности организация получила убыток в сумме 25000 руб. Собрание учредителей по утверждению годового отчета решила произвести покрытие убытка за счет резервного капитала.

 

3. Добавочный капитал увеличивает  собственные финансовые ресурсы  предприятия. Он образуется в  результате хозяйственной деятельности за счет прироста стоимости имущества, отражаемого в активе баланса экономического субъекта. Увеличение суммы активов может происходить за счет: до оценки стоимости имущества по решению руководителя предприятия, эмиссионного дохода, полученного акционерным обществом при продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, а также при повышении стоимости имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающим сумму вклада; положительной курсовой по взносам в иностранной валюте в уставный капитал; прироста целевого финансирования из бюджета на капитальное строительство и пополнение бюджетных средств; использование прибыли на расширение производства, приобретение основных средств и нематериальных активов производственного назначения.

 Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83.

К данному  счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. прирост стоимости имущества при переоценки
2. эмиссионный доход
3. курсовые разницы

Использование на строительство объектов производственного назначения средств, полученных из бюджета и от инвесторов находит отражение по дебету 86 ( целевое финансирование) и кредита 83 (добавочный капитал). Уменьшение добавочного капитала отражают по дебету 83 счета. При снижении стоимости основных средств и другого имущества , обнаруженного по результатам переоценке дебетует 83 счет 1субсчет корреспонденция со счетами учета имущества, по которым определялась снижение стоимости. Одновременно делают запись по уменьшению амортизации за счет корректировки восстановительной стоимости объектов по дебету 02 счета и кредита 83 счета. Средства добавочного капитала могут направляться на увеличение уставного капитала, при этом делается запись дебет 83 кредит 80. Добавочный капитал также уменьшается при распределении сумм между учредителями, при этом делается запись дебет 83 кредит 75. Добавочный капитал может использоваться для списания убытка, выявленного по результатам деятельности за отчетный год, делается запись дебет 83 кредит 84. Аналитический учет по 83 счету ведут по направлению формирования и использованию средств.

 Пример: ООО имеет добавочный капитал в сумме 185000 руб, который был сформирован за счет размещения акций по цене выше их номинала. По итогам деятельности за 2011 год общество получило убыток в размере 210000 руб. Для погашения убытка в 2012 году было решено руководством предприятия направить средства добавочного капитала. В бухгалтерском учёте была сделана запись 83-2-84- 185000. 210000-185000=25000

Резервы предприятия.

Предприятие могут формировать  резервы с целью в издержках  отчетного периода , повышения достоверности отчетности, накапливание средств на осуществление дорогостоящего ремонта основных средств и т.д.

В бухгалтерском  учете предусмотрена возможность  следующих резервов:

• резерва от снижения стоимости материальных ценностей
• резервы под обесценению финансовых вложений
• резерва по сомнительным долгам
• резерв предстоящих расходов

Создание резерва должно быть отражено в учетной политике предприятия. Резервы по снижению стоимости материальных ценностей учитываются на 14 счете , который предназначен для обобщения информации о резервах под отклонению стоимости сырья, материалов и др. ценностей, определившиеся на счетах бух учета от  рыночной стоимости. Данный счет применяется также для обобщения информации о резервах по снижению стоимости других средств в обороте: готовая продукция товаров и тд. Мпз, которые морально устарели полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, стоимость которых снизилось, отражается в балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижения стоимости материальных ценностей. Образуется данный резерв засчет финансовых результатов предприятия на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. При образование данного резерва в бух уч делается запись. В начале периода следующего за периодом, в котором в учете отражено создание резерва, зарезервированная сумма восстанавливается записью дебет 14 кредит 91. Таким образом остаток на 14 счете представляет разницу между фактической себестоимостью и рыночной стоимостью данного объекта. Аналитический учет по данному резерву ведется по каждому виду материальных ценностей.

Второй вид резерва. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых положений, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить о данных финансовых вложений называется обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, которая равна разницы между их стоимостью, по который они отражены в учете и суммой такого снижения. Например: обесценение финансовых вложений может произойти при совершении на рынке ценных бумаг значительного количества сделок  с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости. При возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка подтверждает устойчивое снижение стоимости финансового вложения, то организация образует резерв под обесценивание финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких вложений. Образование резерва происходит за счет финансовых результатов организации и в бух учете делается запись дебет 91 кредит 59 счета. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже 1 раза в год. Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется либо в сторону увеличения или уменьшения финансового результата предприятия. При уменьшении величины созданного резерва делается запись дебет 59 кредит 91.

Третий вид резерва. Резерв по сомнительным долгам. Данный резерв по расчету с  другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги. Величина резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния должника и оценке вероятности погашения  долга полностью или частично. Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором и не обеспечено соответствующими гарантиями. Основанием для создания резерва является инвентаризация, проведенная по расчетам с контрагентами. Нормативные акты по бух учету не содержат правил по формированию резерва, поэтому порядок создания резерва предприятие должно разработать самостоятельно и закрепить ее в своей учетной политике. За основу формирования резерва по сомнительным долгам можно взять методику, изложенную в налоговом кодексе РФ. Так в соответствии с этим документом, по сомнительной задолженности, со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной при инвентаризации задолженности. По сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45-90 дней сумма резерва включается 50% задолженности, сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва. Бухгалтерские записи по образованию данного резерва могут быть совершены только и наличии решения руководителя предприятия и бух учете делается запись дебет 91 кредит 63. К 63 счету открываются субсчета по каждому сомнительному долгу, по которому создается резерв.

Четвертый вид. Резервы предстоящих расходов.

Данные  резервы могут создаваться в  случаях:

• предстоящие оплаты отпусков работникам организации
• на выплату ежегодного вознаграждение на выслугу лет
• на ремонт основных средств
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Резервирование определенных сумм отражается по кредиту 96 счета (резервы  предстоящих расходов) корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

 

Бухгалтерский учет организации, ее сущность и содержание.

1. Понятие финансовой отчетности. Ее нормативное регулирование. Виды отчетностей организации.

2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

3. Пользователи бухгалтерской  отчетности.

4. Концепция развития  бухгалтерской отчетности в РФ.